Проблемная ситуация: ООО уплачивает ЕСХН с 2004 г.
Вправе ли оно учесть стоимость оплаченных, но не списанных в производство
материалов; затраты на приобретение молодняка пушных зверей; стоимость
изготовленных хозспособом и введенных в эксплуатацию
в 2006 г. основных средств, часть затрат по которым была понесена до 2006 г.;
платежи за загрязнение среды; доходы и расходы при покупке собственной доли у
одного участника и продаже ее другому участнику?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2007 г. N 03-11-04/1/32
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и на основании
информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
По вопросу N 1. Порядок признания
расходов при уплате налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога
установлен пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс). Так, расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл.
26.1 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя
указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом,
которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом
материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов
(включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного
материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты
растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в
момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного
счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент
такого погашения.
Таким образом, приобретенные и оплаченные
материально-производственные запасы и их остатки, не
списанные на начало очередного налогового периода, подлежат учету в целях
налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
По вопросу N 2. В соответствии с пп. 32 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики единого
сельскохозяйственного налога могут уменьшить полученные доходы на расходы на
приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада,
продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы.
Указанные расходы также должны
соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса (п. 3 ст. 346.5
Кодекса).
Таким образом, обоснованные и
документально подтвержденные расходы организации на приобретение молодняка всех
видов продуктивного и рабочего скота для формирования основного стада (включая
молодняк пушных зверей), молодняка птицы и мальков рыбы уменьшают налоговую
базу по единому сельскохозяйственному налогу.
По вопросу N 3. В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.5 Кодекса налогоплательщики при
определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 4 и 5 данной статьи
Кодекса).
При этом основные средства, права на
которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Указанное положение в части обязательности выполнения условия
документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не
распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января
1998 г. (п. 4 ст. 346.5 Кодекса).
Однако вышеизложенное положение в части
расходов на сооружение, изготовление основных средств распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. (ст. 4 Федерального закона от
13.03.2006 N 39-ФЗ).
Одновременно
отмечаем, что расходы на сооружение созданного в 2006 г. объекта основных
средств учитываются в целях налогообложения после ввода указанного объекта
основных средств в эксплуатацию при условии, что собственники (создатели)
основного средства подали документы на государственную регистрацию прав на
данное недвижимое имущество в органы, осуществляющие государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и имеют
соответствующее документальное подтверждение указанной подачи.
По вопросу N 4. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса одним из видов расходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения при применении системы
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, являются
материальные расходы. При этом материальные расходы принимаются применительно к
порядку, предусмотренному ст. 254 Кодекса для исчисления налога на прибыль
организаций.
Так, в соответствии с пп.
7 п. 1 ст. 254 Кодекса, к материальным расходам, учитываемым в целях
налогообложения, относятся, в частности, платежи налогоплательщика за предельно
допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную
среду и другие аналогичные расходы.
Учитывая
изложенное, налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей, при определении объекта
налогообложения могут учитывать плату за загрязнение окружающей природной среды
в пределах установленных нормативов в составе материальных расходов.
По вопросу N 5. Правила перехода долей в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью установлены в ст. 21
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ).
Согласно положениям Закона N 14-ФЗ доля в
уставном капитале общества рассматривается не как часть имущества общества с
ограниченной ответственностью, а как комплекс имущественных и неимущественных
прав и обязанностей участника общества по отношению к другим участникам и
самому обществу. При этом под правом уступки доли в обществе понимается одно из
таких прав.
На основании п. 2 ст. 21 Закона N 14-ФЗ
продажа или уступка иным образом участником общества доли (части доли) в
уставном капитале общества третьим лицам допускается, если это не запрещено
уставом общества.
Таким образом, рассматривать продажу доли
в уставном капитале общества необходимо как продажу имущественного права. При
этом к операциям такого рода применяются общие положения о купле-продаже (п. 4
ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации). При реализации
имущественного права заключается договор купли-продажи, который определяет цену
и условия продажи.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Кодекса
налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога должны включать в состав
доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы
от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
В соответствии со ст. 249 Кодекса доходом
от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации
имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
На основании изложенного выручка,
полученная обществом с ограниченной ответственностью от реализации доли
уставного (складочного) капитала, учитывается при определении налоговой базы в
полном объеме.
Поскольку гл. 26.1 Кодекса не
предусмотрен порядок уменьшения налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога доходов на расходы по реализации имущественных
прав (долей, паев), расходы, связанные с реализацией обществом доли в его
уставном капитале, в целях налогообложения не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.12.2007