Проблемная ситуация: Каков порядок обложения НДФЛ
операций по передаче недвижимого имущества по договору мены, заключенному между
физическими лицами?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 декабря 2007 г. N 03-04-05-01/414
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц при совершении обмена недвижимого имущества и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно ст. 41 Кодекса доходом
признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в
случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 Кодекса
"Налог на доходы физических лиц".
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
К таким доходам относятся, в частности,
доходы, получаемые по договору мены.
Отношения сторон по договору мены и
договору купли-продажи имеют одинаковую экономическую природу, что
подтверждается ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -
Гражданский кодекс), которой установлено, что к договору мены применяются
правила купли-продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара,
который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется
принять в обмен.
Согласно ст. 568 Гражданского кодекса,
если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются
равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом
случае той стороной, которая несет соответствующие
обязанности.
В случае когда в
соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными,
сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара,
предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до
или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не
предусмотрен договором.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса в сумме, равной стоимости
обмениваемой квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающей в целом 1 000 000 руб. При мене квартиры,
находившейся в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый
вычет предоставляется в сумме, равной стоимости обмениваемой квартиры.
На основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса
вместо использования права на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму
своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за
исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.12.2007