Проблемная ситуация: Признается ли розничной торговлей
и подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по осуществлению торговли на
основании договоров купли-продажи с безналичной формой расчета?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2007 г. N 03-11-05/296
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении торговли на основании договоров купли-продажи с
безналичной формой расчета сообщает следующее.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Для целей применения норм гл. 26.3
Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом,
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи
и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать
положения ст. 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом или
договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного
документа, подтверждающего оплату товара.
Также обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно
ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в
сроки производимые или закупаемые им товары покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организациями и
(или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в
рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной
торговли и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.12.2007