Проблемная ситуация: Организация производит
единовременное начисление и перечисление в негосударственный пенсионный фонд
(НПФ) взносов за работников при достижении ими пенсионных оснований.
Перечисление взносов производится первоначально на солидарный счет НПФ, а затем
на именной пенсионный счет работника. Каков порядок налогообложения указанных
взносов ЕСН и порядок отнесения на расходы в целях исчисления налога на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 декабря 2007 г. N 03-04-06-02/224
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты
единого социального налога с сумм взносов в негосударственный пенсионный фонд
по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников и отнесения
указанных взносов на расходы для целей налогообложения налогом на прибыль
организаций и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной
практикой), а также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса
предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом
налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций,
если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 1 ст.
237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу
налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса),
вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Выплатами, уменьшающими или не
уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются
выплаты, поименованные в гл. 25 Кодекса.
Согласно п. 16 ст.
255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл. 25 Кодекса относятся суммы
платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а
также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного
страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным
в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными
фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством
Российской Федерации, на ведение
соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В случаях добровольного страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к
расходам на оплату труда по договорам, в частности, негосударственного
пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы,
предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов.
Таким образом, суммы платежей (взносов)
организации-работодателя по договорам негосударственного пенсионного
обеспечения, по нашему мнению, учитываются в составе ее расходов для целей
налогообложения прибыли организаций только в том случае, если учет пенсионных
взносов первоначально предусмотрен на именных счетах участников
негосударственных пенсионных фондов.
В случае если суммы взносов в
негосударственный пенсионный фонд перечисляются организацией непосредственно на
солидарный счет, указанные взносы не являются объектом обложения единым
социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.12.2007