Проблемная ситуация: Какой
специальный налоговый режим - УСН или ЕНВД - должны применять предприниматели в
отношении услуг по временному размещению и проживанию, а также по
предоставлению в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том числе
квартир, при условии, что данный вид деятельности предусмотрен пп. 56 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ и представительные органы
власти приняли нормативные акты о применении ЕНВД в отношении данного
вида деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 декабря 2007 г. N 03-11-03/15
Министерство
финансов Российской Федерации на письмо о порядке применения индивидуальными
предпринимателями системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию и
упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении
предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду
(внаем) собственного недвижимого имущества, в том
числе квартир и гаражей, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по
временному размещению и проживанию и использующие в каждом объекте
предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и
проживания не более 500 квадратных метров.
Согласно ст. 346.27
Кодекса (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации") к объектам предоставления услуг по временному
размещению и проживанию относятся здания, строения, сооружения (их части),
имеющие помещения для временного размещения и проживания (жилые дома, коттеджи,
частные дома, постройки на приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно обособленных (объединенных)
зданий и строений, расположенных на одном земельном участке), используемые под
гостиницы, кемпинги, общежития и другие объекты).
Пунктом 3 ст. 346.26 Кодекса установлено,
что нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга устанавливаются:
виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п.
2 названной статьи Кодекса. При этом при введении единого налога на вмененный
доход в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг
может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных
бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога;
значения коэффициента К2,
указанного в ст. 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие
особенности ведения предпринимательской деятельности.
Других полномочий по введению единого
налога на вмененный доход представительным органам муниципальных районов,
городских округов, а также законодательным органам городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга, не предоставлено.
В связи с этим на
уплату единого налога на вмененный доход переводятся налогоплательщики, в том
числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию во
всех объектах предоставления услуг, указанных в ст. 346.27 Кодекса и имеющих
общую площадь помещений для временного размещения и проживания в каждом объекте
не более 500 квадратных метров.
Перевод на уплату
названного налога налогоплательщиков, оказывающих услуги по временному
размещению и проживанию только в отдельных объектах оказания таких услуг из перечисленных
в ст. 346.27 Кодекса (например, в объектах гостиничного типа), производиться не
может.
В соответствии с п.
2 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской
деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 Кодекса, обязаны встать на учет в
налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не
позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату
единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах
федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
В связи с этим в
случае принятия нормативных правовых актов представительными органами
муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга о системе налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход в отношении отдельных видов предпринимательской
деятельности, по которым законами субъектов Российской Федерации для
индивидуальных предпринимателей установлена упрощенная система налогообложения
на основе патента в соответствии со ст. 346.25.1
Кодекса, по этим видам деятельности индивидуальные предприниматели обязаны
уплачивать единый налог на вмененный доход.
На основании п. 1 ст. 671 Гражданского
кодекса Российской Федерации передача жилого помещения для проживания
осуществляется по договору найма.
Поэтому
индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность
по предоставлению в аренду (внаем) собственного недвижимого имущества, в том
числе квартир, предусмотренную пп. 56 п. 2 ст.
346.25.1 Кодекса, на территории муниципальных районов, городских округов,
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, представительные
(законодательные) органы которых приняли нормативные акты о применении системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении
предпринимательской деятельности в сфере
оказания услуг по временному размещению и проживанию, обязаны уплачивать единый
налог на вмененный доход в соответствии с пп. 12 п. 2
ст. 346.26 Кодекса.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
21.12.2007