Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН
(объект налогообложения - доходы), регулярно выплачивает работникам премии и
материальную помощь. Облагаются ли данные выплаты страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование? Можно ли уменьшить сумму единого налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов в
Пенсионный фонд РФ с указанных выплат?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 декабря 2007 г. N 03-11-04/2/313
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты организацией, применяющей
упрощенную систему налогообложения, страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование с выплат в виде материальной помощи и премий и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено,
что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в
п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
В то же время в
соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются
любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238
Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или
иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Организации, являющиеся плательщиками
упрощенной системы налогообложения, согласно ст. 346.11 Кодекса не уплачивают
налог на прибыль организаций и на них не распространяются положения п. 3 ст.
236 Кодекса. Поэтому суммы материальной помощи, премий, оплаты обучения
сотрудников и т.д. облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в
качестве объекта обложения доходы, уменьшают сумму единого налога (авансового
платежа) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уплачиваемых за этот период в соответствии с законодательством Российской
Федерации, но не более чем на 50 процентов.
Таким образом,
налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу),
уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)
за этот же период времени с выплат в виде материальной помощи и премий
сотрудникам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.12.2007