Проблемная ситуация: Когда в целях исчисления налога
на прибыль следует признавать доходы в виде сумм кредиторской задолженности,
списанной в связи с истечением срока исковой давности; расходы в виде
безнадежного долга; убытки от недостачи материальных ценностей при отсутствии
виновных лиц? Можно ли пусконаладочные работы отнести к работам, связанным с
подготовкой и освоением новых производств, цехов и агрегатов, и расходы на них
учесть единовременно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/894
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания в целях
налогообложения прибыли доходов в виде кредиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, и исходя из содержащейся
в письме информации сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 18 ст. 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами),
списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Кредиторская задолженность, по которой
истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов по
данным инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководства
организации. Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения
прибыли установлена п. 4 ст. 271 Кодекса. Так, доход в виде кредиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе
внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором
истекает срок исковой давности.
2. Порядок учета и списания в целях
налогообложения прибыли безнадежных долгов определен ст. 266 Кодекса.
С учетом положений данной статьи Кодекса
возникшая дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности,
признается в целях налогообложения безнадежным долгом, если она возникла в
связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и не обеспечена
залогом, поручительством, банковской гарантией.
Суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, учитываются в составе внереализационных
расходов.
Дата признания внереализационных расходов
для целей налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 Кодекса. Так, расход
в виде дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того
отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.
3. Согласно пп.
5 п. 2 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности,
расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на
предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от
хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия
виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом
государственной власти.
Таким образом, при документальном
подтверждении факта отсутствия виновных в хищении имущества лиц уполномоченным
органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль
налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных
расходов в виде убытков от хищений.
Статьей 151 Уголовно-процессуального
кодекса Российской Федерации (далее - УПК РФ) перечислены органы
государственной власти, которые уполномочены в зависимости от рода
преступления, поименованного в соответствующих статьях Уголовного кодекса
Российской Федерации, производить предварительное следствие. В частности, по
хищениям имущества (ст. 158 Уголовного кодекса Российской Федерации)
предварительное следствие производится следователями органов внутренних дел
Российской Федерации.
При этом согласно пп.
1 п. 1 ст. 208 УПК РФ в случае неустановления лица,
подлежащего привлечению в качестве обвиняемого, предварительное следствие по
уголовному делу приостанавливается, о чем следователь выносит соответствующее
постановление, копию которого направляет прокурору.
На основании пп.
13 п. 2 ст. 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного
постановления, которым и подтверждается факт отсутствия виновных лиц.
Следовательно, датой признания убытка от
недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата
вынесения следователем соответствующего постановления.
4. По вопросам, связанным с проведением
пусконаладочных работ, следует обратиться в соответствующие федеральные органы
исполнительной власти (например, в Федеральную службу государственной
статистики или в Федеральное агентство по строительству и жилищно-коммунальному
хозяйству).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.12.2007