Проблемная ситуация: Учитываются ли при исчислении
налога на прибыль расходы организации на оплату дополнительно предоставляемых
по коллективному договору отпусков работникам, работающим в многосменном
режиме, а также подлежат ли такие выплаты налогообложению ЕСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/900
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на оплату дополнительно предоставляемого отпуска и
сообщает следующее.
По налогу на прибыль организаций
В соответствии с п. 24 ст. 270 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не
учитываются расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков
работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.
Согласно положениям
абз. 1 ст. 116 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным
рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.
Специального порядка предоставления
ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, осуществляющим
работу в многосменном режиме, ТК РФ не предусмотрено.
Положениями абз.
2 ст. 116 ТК РФ предусмотрено, что работодатели с учетом своих производственных
и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные
отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными
законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются
коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые
принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.
На основании вышеизложенного считаем, что
организация не может отнести к расходам для целей налогообложения прибыли
организаций расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме.
По единому социальному налогу
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
При этом согласно
п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, если выплаты производятся
организацией за счет расходов, не учитываемых в целях формирования базы по
налогу на прибыль в соответствии со ст. 270 Кодекса, то такие выплаты не
подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2007