Проблемная ситуация: Аптека передает определенной
группе населения лекарственные препараты по льготным (бесплатным) рецептам, а
также реализует готовые лекарственные средства и продукцию собственного
изготовления населению, лечебно-профилактическим учреждениям и коммерческим
организациям (для пополнения аптечек первой медицинской помощи, витаминизации и
противогриппозной профилактики сотрудников). Вправе ли аптека применять ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/522
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении реализации лекарственных средств аптечными
учреждениями и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности может применяться по решениям представительных органов
муниципальных районов, городских округов. законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении
видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса,
в том числе розничной торговли.
При этом в целях применения гл. 26.3
Кодекса понятие розничной торговли определено ст. 346.27 Кодекса как
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Таким образом, исходя из содержания ст.
ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить
розничную торговлю от оптовой,
является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что
договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, реализация готовых
лекарственных средств аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям
(физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи
как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием
платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то
есть не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и
подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
При этом деятельность по осуществлению
торговли на основании договоров поставки независимо от статуса покупателя,
формы расчета (наличной или безналичной), а также источника поступления средств
подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
К розничной торговле не относятся
передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также
реализация продукции собственного производства (изготовления). Данные положения
закреплены Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений
в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2007