Проблемная ситуация: В какой момент приобретаемое
оборудование, требующее монтажа, включается в налоговую базу по налогу на
имущество - в момент приходования на счет 07 или
перевода на счет 01? В какой момент в целях исчисления налога на прибыль
учитываются расходы на НИОКР, если результаты НИОКР использовались при
производстве еще не реализованной продукции, а в учетной политике организации
установлено, что все ее расходы являются прямыми?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2008 г. N 03-05-05-01/3
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения отдельных
положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
1. По вопросу применения гл. 30
"Налог на имущество организаций" Кодекса.
В соответствии со
ст. 374 Кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок принятия на
баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств и формирования их стоимости регулируется Приказами Министерства
финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
(далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств", а также от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции
по его применению" (далее - План счетов).
В соответствии с указанными документами
для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве
объектов основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства",
а также начиная с расчетов за 2006 г. счет 03 "Доходные вложения в
материальные ценности".
При этом активы принимаются к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств при
единовременном выполнении условий, установленных п. 4 ПБУ 6/01.
В соответствии с Планом счетов на счете
07 "Оборудование к установке" учитывается оборудование, требующее
монтажа по фактической стоимости его приобретения. Стоимость оборудования,
сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими
затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, в
частности, являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).
В данном случае смонтированное
оборудование принимается к учету в состав основных средств по стоимости, равной
сумме затрат на его приобретение и монтаж (без учета налога на добавленную
стоимость) и с этого момента становится объектом налогообложения по налогу на
имущество организаций.
2. По вопросу применения ст. 262 гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Организация самостоятельно определила в
учетной политике для целей налогообложения, что все расходы, связанные с
производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым
расходам.
В соответствии с п.
2 ст. 262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или
усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности
расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с
другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как
на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения
после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов
работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном
указанной статьей.
Данные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 318 Кодекса для
целей гл. 25 Кодекса расходы на производство и реализацию, осуществленные в
течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
Налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых
расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг).
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 Кодекса.
Таким образом, если
организация определила в учетной политике для целей налогообложения, что все
расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием
услуг), относятся к прямым расходам, полагаем, что расходы на научные
исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, используемые
организацией в производстве, но не при реализации товаров (работ, услуг),
организация не вправе относить к расходам для целей налогообложения прибыли до
начала момента реализации таких
товаров (работ, услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.01.2008