Проблемная ситуация: О составлении счетов-фактур и
вычете НДС при реализации (приобретении) электрической энергии, а также о
применении НДС при реализации (приобретении) генерирующей мощности.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 января 2008 г. N 03-07-11/02
В связи с письмами
о применении налога на добавленную стоимость при реализации (приобретении) электроэнергии и генерирующей мощности Минфин России
сообщает следующее.
Порядок составления счетов-фактур
предусмотрен нормами ст. 169 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и Правилами ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
Так, пп. 5, 6 и
7 п. 5 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что единица измерения,
количество (объем) оказанных услуг, а также цена (тариф) за единицу измерения
указываются в счете-фактуре при возможности их указания. В связи с этим в
случае, если при оказании услуг по организации оптовой торговли электрической
энергией невозможно определить указанные показатели, то в соответствующих
графах счета-фактуры проставляются прочерки.
Что касается вычета
налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцами электроэнергии, то
согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Кодекса суммы налога, предъявленные
продавцами товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычету на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных
товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов в
случае приобретения товаров (работ, услуг,
имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Кроме того, абз.
2 п. 7 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что, в случае если в соответствии с гл.
25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходы принимаются для
целей налогообложения по нормативам, суммы налога на добавленную стоимость по
таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
В соответствии с пп.
3 п. 7 ст. 254 Кодекса технологические потери при производстве и (или)
транспортировке включаются в состав материальных расходов для целей
налогообложения. При этом, как указывалось в Письме Минфина России от
27.06.2005 N 07-05-06/182, упомянутом в обращении, формы документов,
подтверждающих технологические потери для потребителей электроэнергии, должны
быть разработаны и утверждены организацией с учетом положений ст. 9
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Учитывая изложенное,
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю электроэнергии
в части объема, приходящегося на нагрузочные потери электроэнергии, по нашему
мнению, принимаются к вычету в пределах норм, установленных в указанном
порядке.
По вопросу отнесения генерирующей
мощности к товарам в целях налогообложения сообщаем, что согласно п. 3 ст. 38
Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое
или предназначенное для реализации. При этом п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено,
что под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских
прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
На основании ст. 128 Гражданского кодекса
Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся, в частности, вещи и
иное имущество. При этом в соответствии с п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса
Российской Федерации вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым
имуществом. Поскольку генерирующая мощность не относится к недвижимому
имуществу, следовательно, эта мощность является движимым имуществом.
Таким образом, реализуемая генерирующая
мощность в целях налогообложения признается товаром и, соответственно, налог на
добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при ее
реализации, должен приниматься к вычету в общеустановленном порядке.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
11.01.2008