Проблемная ситуация: В течение налогового (отчетного)
периода члены садово-огороднических товариществ приобретают
в собственность земельный участок, образованный при разделении прежнего
земельного участка. Какую кадастровую стоимость следует указывать в налоговых
декларациях (авансовых расчетах) по земельному налогу в данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2008 г. N 03-05-04-02/01
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об отражении в
налоговой декларации по земельному налогу и налоговых расчетах по авансовым
платежам кадастровой стоимости земельного участка и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом
налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно п. 2 ст. 6 Земельного кодекса
Российской Федерации земельный участок как объект земельных отношений - часть
поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы
которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Земельный участок может
быть делимым и неделимым. Делимым является земельный участок, который может
быть разделен на части, каждая из которых после раздела образует
самостоятельный земельный участок.
На основании п. 4 ст. 14 Федерального
закона от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных
некоммерческих объединениях граждан" после государственной регистрации
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения такому
объединению земельный участок бесплатно предоставляется в соответствии с
земельным законодательством. После утверждения проекта организации и застройки
территории такого объединения и вынесения данного проекта в натуру членам
садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения
предоставляются земельные участки в собственность. При передаче за плату земельный
участок первоначально предоставляется в совместную собственность членов такого
объединения с последующим предоставлением земельных участков в собственность
каждого члена садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого
объединения.
Таким образом, земельный участок,
предоставленный садово-огородническому товариществу, является делимым земельным
участком.
Поэтому если из земельного участка,
предоставленного садово-огородническому товариществу, выделен земельный
участок, который приобретен в собственность членом этого товарищества, то в
этом случае образуются два новых земельных участка.
Федеральным законом от 02.01.2000 N 28-ФЗ
"О государственном земельном кадастре" предусмотрено, что земельные
участки, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от форм
собственности на землю, целевого назначения и разрешенного использования
земельных участков подлежат государственному кадастровому учету. В результате
проведения государственного кадастрового учета земельных участков заявителям выдаются
удостоверенные в установленном порядке кадастровые карты (планы) земельных
участков. Кадастровая карта (план) земельного участка
воспроизводит в графической и текстовой формах сведения о земельном участке,
которые включают в себя кадастровый номер земельного участка, описание границ
земельного участка, площадь, кадастровую стоимость земельного участка.
Права на вновь образованные земельные
участки подлежат государственной регистрации в соответствии со ст. 131
Гражданского кодекса Российской Федерации в порядке, определенном гл. III
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним". При этом право
садово-огороднического товарищества на прежний земельный участок прекращается
при государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.
В соответствии с п.
7 ст. 396 Налогового кодекса в случае возникновения (прекращения) у
налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности
(постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на
земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа
по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом
коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение
которых данный земельный участок
находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном
наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в
налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение
(прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца
включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав.
Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа
соответствующего месяца, за полный месяц принимается
месяц прекращения указанных прав.
Согласно п. 1 ст. 390 Налогового кодекса
налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая
стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Учитывая
изложенное, при возникновении у садово-огороднического товарищества в течение
налогового (отчетного) периода права на вновь образованный земельный участок,
который образовался в результате разделения прежнего земельного участка, в
налоговый орган должны представляться налоговые декларации (авансовые расчеты)
в отношении прежнего земельного участка и вновь образованного земельного
участка, принадлежащих садово-огородническому товариществу на соответствующих
правах, в налоговом (отчетном) периоде, в которых указывается кадастровая
стоимость, установленная
соответственно для прежнего и вновь образованного земельного участка.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16.01.2008