Проблемная ситуация: Физлицо в 2006 г. продало
имущество стоимостью ниже 125 000 руб. Налоговую декларацию по НДФЛ на сумму
0,00 руб. в установленный НК РФ срок физлицо не представило. 07.05.2007 ИФНС
прислала уведомление об обязательном декларировании доходов. Декларация была
представлена налогоплательщиком 22.05.2007, после чего он был привлечен к
ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение сроков подачи налоговой
декларации. Правомерно ли это?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2008 г. N 03-02-07/1-14
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо о привлечении
налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление в
налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
и сообщается следующее.
В соответствии с пп.
4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый
орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 1 ст. 80 Кодекса налоговая
декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об
объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках
доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и
(или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому
налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, обязанность по
представлению налоговой декларации в налоговый орган возникает у каждого
налогоплательщика соответствующего налога, если иное не предусмотрено Кодексом.
При этом исполнение обязанности по представлению налоговой декларации не
зависит от наличия либо отсутствия суммы соответствующего налога к уплате.
В п. 7
Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 17.03.2003 N 71 указано, что отсутствие у налогоплательщика по итогам
конкретного налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от
обязанности по представлению налоговой декларации за данный налоговый период,
если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Учитывая изложенное, полагаем, что
налогоплательщик, получивший доход от продажи имущества, принадлежащего ему на
праве собственности, обязан представить налоговую декларацию в налоговый орган
в установленные ст. 229 Кодекса сроки независимо от результатов расчета суммы
налога на доходы физических лиц к уплате.
Непредставление
налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок
налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в
размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее
представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (п.
1 ст. 119 Кодекса).
Следовательно, в случае, если
налогоплательщик не представил налоговую декларацию по налогу на доходы
физических лиц в налоговый орган и налоговая декларация не предусматривает
сумму налога, подлежащую уплате (доплате), то такой налогоплательщик несет
предусмотренную п. 1 ст. 119 Кодекса ответственность в виде штрафа в размере не
менее 100 руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.01.2008