Проблемная ситуация: Инвестор заключил с дочерним
обществом договор на выполнение работ по поиску соинвестора.
По договору работы оплачиваются только при заключении контракта с соинвестором в зависимости от размера инвестиций. В какой
момент в целях исчисления налога на прибыль общество может учесть расходы,
связанные с выполнением договора? Можно ли учесть указанные расходы, если
контракт между инвестором и соинвестором не будет
заключен?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2008 г. N 03-03-06/1/46
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов, связанных с поиском соинвестора
для реализации инвестиционного проекта, и исходя из
содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Инвестор заключил договор с дочерней
организацией на осуществление работ, связанных с поиском соинвестора
(в частности, участие в выставках, встречи с потенциальными инвесторами, выпуск
брошюр рекламного характера и т.д.). Принимая во внимание, что заказчик и
исполнитель - взаимозависимые лица, в целях налогообложения цена договора
должна определяться с учетом положений ст. ст. 20 и 40 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со ст. 252 Кодекса в целях
налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
При этом согласно п. 1 ст. 272 Кодекса
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Таким образом,
расходы общества, связанные с поиском соинвестора для
инвестора (заказчика), учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль как расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ,
оказанием услуг) в отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, при
условии, что они документально подтверждены, экономически обоснованны
и осуществлены в ходе деятельности организации, направленной на получение
дохода.
У заказчика по окончании строительства
вышеназванные расходы учитываются в первоначальной стоимости созданного
основного средства.
Одновременно
сообщаем, что согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации
от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абз. 2
и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку
требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с
направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания
необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.01.2008