Проблемная ситуация: Подлежит ли переводу на уплату
ЕНВД деятельность аптеки (муниципального унитарного предприятия) по
осуществлению реализации больницам, школам, детским садам медикаментов на
основании контрактов, заключенных с муниципальными органами власти?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 января 2008 г. N 03-11-04/3/17
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения
положении гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в отношении реализации медикаментов аптекой для
учреждений и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том
числе розничной торговли.
При этом в целях применения гл. 26.3
Кодекса понятие розничной торговли определено ст. 346.27 Кодекса как предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по
продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, исходя из содержания ст.
ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить
розничную торговлю от оптовой,
является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что
договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с
момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного
документа, подтверждающего оплату товара.
Таким образом, реализация аптекой
медикаментов покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам
розничной купли-продажи как за наличный расчет, так и
за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью, относится к розничной торговле и
подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Однако деятельность аптеки по
осуществлению реализации больницам, школам, детским садам медикаментов на
основании договоров поставки (с оформлением товарных накладных), в том числе на
основании заключенного контракта с муниципальными органами власти, подлежит
налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.01.2008