Проблемная ситуация: О порядке налогообложения налогом
на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, передающих
сельскохозяйственную продукцию в переработку на давальческих началах и в
дальнейшем реализующих ее.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2008 г. N 03-03-05/6
В связи с письмами о порядке обложения
налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Статьей 2.1
Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (с учетом последующих изменений и
дополнений) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных
товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),
по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными
организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в
следующих порядке и размере:
в 2004 - 2007 гг. - 0 процентов;
в 2008 - 2009 гг. - 6 процентов;
в 2010 - 2011 гг. - 12 процентов;
в 2012 - 2014 гг. - 18 процентов;
начиная с 2015 г. - в соответствии с п. 1
ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Из приведенной нормы Закона следует, что
льготная ставка 0 процентов применяется сельскохозяйственными
товаропроизводителями только в том случае, если производитель самостоятельно
нес бремя расходов, связанных с переработкой продукции, и осуществлял ее
собственными силами без привлечения к процессу переработки третьих лиц.
Таким образом, в случае если организация
- сельскохозяйственный товаропроизводитель передает сельскохозяйственную
продукцию в переработку другому предприятию на давальческих началах и в
дальнейшем ее реализует, то прибыль, полученная от реализации этой продукции,
облагается налогом на прибыль в порядке, предусмотренном ст. 284 Кодекса.
Поскольку гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" и частью первой Кодекса не установлено иное, в целях гл. 25
Кодекса в период 2004 - 2006 гг. следует применять понятие
"сельскохозяйственный товаропроизводитель", данное в Федеральном
законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации"
(далее - Закон N 193-ФЗ). Согласно ст. 1 Закона N 193-ФЗ сельскохозяйственный
товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее
производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном
выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе
рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной)
продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой
составляет более 70 процентов общего объема производимой продукции.
Начиная с 1 января 2007 г. в целях
налогообложения прибыли организаций для определения категории
налогоплательщиков, именуемой "сельскохозяйственный
товаропроизводитель", следует использовать положения Федерального закона
от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства". Так, в соответствии со ст. 3 указанного Федерального закона
сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация,
индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство
сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную)
переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с
перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой
продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных
товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее
чем семьдесят процентов в течение календарного года.
Одновременно сообщаем, что с 1 января
2008 г. вступили в силу изменения в ст. 2.1 Закона N 110-ФЗ, внесенные Федеральным
законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты
Российской Федерации". Согласно новой редакции ст. 2.1
Закона N 110-ФЗ с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2014 г. под
сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные
товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным п. 2 ст.
346.2 Кодекса.
Согласно п. 2 ст.
346.2 Кодекса (в ред. Федерального закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ)
сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и
индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию,
осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том
числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при
условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские
кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие,
садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в
соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной
кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной
продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая
продукцию первичной переработки, произведенную
данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов
данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) не менее 70 процентов.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
25.01.2008