Проблемная ситуация: Может ли нотариус, занимающийся
частной практикой, воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по НДФЛ в
полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к амортизируемому? Признавались ли нотариусы, занимающиеся
частной практикой и не являющиеся работодателями, плательщиками ЕСН до
01.01.2007?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 января 2008 г. N 03-04-05-01/16
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом доходов нотариуса,
занимающегося частной практикой, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса
нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных
налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц в сумме фактически
произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно
связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с пп.
3 п. 2 ст. 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.
Согласно п. 1 ст.
256 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г.) амортизируемым
имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и
иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у
налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Таким образом, стоимость имущества
нотариуса, приобретенного в 2007 г. для осуществления нотариальной деятельности
и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. погашается путем
начисления амортизации.
Получение в налоговом
периоде профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц
в полной сумме расходов на приобретение имущества, относящегося к
амортизируемому, Кодексом не предусмотрено.
2. До 1 января 2007 г. частные нотариусы
согласно ст. 11 Кодекса для целей применения законодательства о налогах и
сборах приравнивались к индивидуальным предпринимателям.
При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1
января 2007 г.) налогоплательщиками единого социального налога признавались, в
частности, индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Таким образом, нотариусы, занимающиеся
частной практикой и не являющиеся работодателями, до 1 января 2007 г. также
признавались плательщиками единого социального налога с доходов от своей
профессиональной деятельности на основании указанной нормы ст. 235 Кодекса и
для расчета налога применяли ставки, установленные п. 3 ст. 241 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.01.2008