Проблемная ситуация: Организация предоставляет в
субаренду торговые места, находящиеся в здании рынка и на прилегающих к зданию
рынка асфальтированных площадках. В течение месяца количество арендуемых
торговых мест меняется. Может ли организация применять ЕНВД в отношении данного
вида деятельности? Вправе ли организация скорректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода использования стационарных
торговых мест?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/38
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о применении системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду
торговых мест, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по передаче
во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в
объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов
нестационарной торговой сети
(прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также
объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания
посетителей.
Согласно ст. 346.27
Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится
торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях,
строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально
оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях
(их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а
также для проведения торгов.
К данной категории торговых объектов
относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы
и другие аналогичные объекты.
Под торговым местом понимается место,
используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
К торговым местам
относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки,
используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты
организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых
залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы,
контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и
сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для
размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не
имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов,
лотков и других объектов.
В связи с этим налогоплательщики,
осуществляющие передачу в аренду торговых мест, находящихся в здании рынка и на
прилегающих к зданию рынка асфальтированных площадках, могут быть переведены на
уплату единого налога на вмененный доход.
В соответствии с п.
3 ст. 346.29 Кодекса для расчета единого налога на вмененный доход по данному
виду предпринимательской деятельности в зависимости от площади торгового места
следует применять физические показатели "количество торговых мест, переданных
во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам"
или "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или)
пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)".
Согласно п. 4 ст. 346.29 Кодекса
налоговая база по единому налогу на вмененный доход может быть скорректирована
на коэффициент К2, учитывающий фактический период
времени осуществления деятельности.
В целях учета фактического периода
времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего
коэффициента К2, учитывающего влияние данного фактора
на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение
количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение
календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном
календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и
отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Таким образом, при расчете единого налога
на вмененный доход организация может скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом фактического периода времени осуществления
предпринимательской деятельности по передаче в аренду стационарных торговых
мест, то есть с учетом фактического периода использования (сдачи в аренду)
стационарных торговых мест.
В случае если стационарное торговое место
на протяжении определенного периода времени не будет передаваться в аренду по
причине ремонта или по другим аналогичным причинам, то поправочный коэффициент
К2 может быть скорректирован с учетом фактического
периода времени осуществления предпринимательской деятельности по передаче в
аренду данного стационарного торгового места.
Таким образом, организация может
рассчитать сумму единого налога на вмененный доход с учетом фактического
периода использования (сдачи в субаренду) торговых мест следующим образом:
К =
[(N : N ) + (N : N ) + (N : N )] : 3,
фп вд1 кд1
вд2 кд2 вд3
кд3
где К - значение
коэффициента, учитывающего фактический
период
фп
времени
ведения предпринимательской деятельности
в данном
муниципальном
образовании в течение налогового периода;
N ,
N , N -
количество календарных дней
ведения
вд1 вд2
вд3
предпринимательской деятельности
в данном муниципальном
образовании в
каждом календарном месяце налогового периода;
N ,
N , N
- количество календарных дней в
каждом календарном
кд1 кд2
кд3
месяце налогового периода;
3 - количество календарных месяцев в
налоговом периоде.
Далее значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту
осуществления деятельности, определяется по формуле:
К2
= К2 x К ,
нб ез фп
где К2 - значение корректирующего коэффициента
базовой доходности К2,
нб
учитываемое при исчислении налоговой базы по единому налогу
на вмененный
доход;
К2 - единое значение корректирующего
коэффициента базовой доходности
ез
К2, установленное нормативным правовым актом муниципального
образования.
Указанный расчет налогоплательщик вправе представить
в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской
деятельности в качестве приложения к налоговой декларации по единому налогу
на вмененный доход.
Если отдельные торговые места на
протяжении определенного периода времени не передаются в аренду не по причине
ремонта или иным аналогичным причинам, а по причине отсутствия предложений со
стороны арендаторов, то перерасчет базовой доходности в указанном выше порядке
не осуществляется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.02.2008