Проблемная ситуация: Облагаются ли ЕСН и НДФЛ суммы
оплаты вступительных и членских взносов в саморегулируемые организации
оценщиков (СРО), обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и страхования
ответственности оценщика, вносимые организацией-работодателем за своих
работников-оценщиков?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2008 г. N 03-04-06-01/32
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу налогообложения сумм оплаты организацией-работодателем за своих
работников-оценщиков взносов, установленных саморегулируемыми организациями, и
страхования ответственности оценщика и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст.
236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной
практикой), а также по авторским договорам.
Статьей 4 Федерального закона от
29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской
Федерации" (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 157-ФЗ) (далее -
Закон) определено, что субъектами оценочной деятельности признаются физические
лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций оценщиков (далее
- СРО) и застраховавшие свою ответственность. Кроме того, оценщик согласно ст.
15 Закона обязан уплачивать взносы, установленные СРО, а также в соответствии
со ст. 24.6 Закона обязан внести в компенсационный фонд, формируемый СРО на
основании ст. 22.2 Закона, взнос в размере не менее чем тридцать тысяч рублей.
Согласно ст. 15.1 Закона юридическое
лицо, которое намерено заключить с заказчиком договор на проведение оценки,
обязано иметь в штате не менее двух лиц, соответствующих требованиям ч. 2 ст.
24 Закона.
Оплата организацией за оценщиков
вступительных и членских взносов в СРО, обязательного взноса в компенсационный
фонд СРО и страхования ответственности оценщика не является выплатой указанным
лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
Статья 41 Кодекса определяет доход как
экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы
физических лиц" Кодекса.
Оплата организацией за своих
работников-оценщиков взносов, установленных СРО, и страхования ответственности
оценщика не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников,
поскольку указанная оплата производится в интересах самой организации.
Таким образом, суммы оплаты
организацией-работодателем за своих работников-оценщиков вступительных и
членских взносов в СРО, обязательного взноса в компенсационный фонд СРО и
страхования ответственности оценщика не подлежат налогообложению единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.02.2008