Проблемная ситуация: Какую ставку рефинансирования ЦБ
РФ следует применять организации в целях исчисления налога на прибыль при
определении предельной величины процентов по кредитному договору, заключенному
в 2005 г., по которому в 2006 г. было оформлено дополнительное соглашение,
изменяющее процентную ставку и содержащее условие о невозможности дальнейшего
ее изменения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/80
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения предельной
величины процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 11.4 Регламента
Минфина России, утвержденного Приказом Минфина от 23.03.2005 N 45н, в Департаменте
не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных
ситуаций.
По вопросам проверки правильности расчета
налогов и сборов следует обращаться в аудиторские организации.
Вместе с тем сообщаем, что особенности
отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены ст. 269
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно положениям
п. 1 ст. 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом в
целях налогообложения прибыли (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному
соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового
обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в
иностранной валюте.
В целях п. 1 ст. 269 Кодекса под ставкой
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации применительно к
отношениям, возникшим с 1 января 2006 г., понимается:
в отношении долговых обязательств, не
содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств
- ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
Таким образом, для возможности применения
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей
на дату привлечения денежных средств, процентная ставка за пользование кредитом
не должна изменяться в течение всего срока действия договора.
Учитывая изложенное, с 1 января 2006 г.
предельная величина процентов по кредитному договору, который содержит условие
об изменении процентной ставки, независимо от даты заключения данного
кредитного договора принимается в целях налогообложения прибыли исходя из
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей на
дату признания расходов в виде процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.02.2008