Проблемная ситуация: Применяется ли система
налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности
как по установке оконных блоков, так и по их реализации на основе договоров
розничной купли-продажи?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/49
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел письмо по
вопросам применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее -
Кодекс), вводится в действие нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой
налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 Кодекса).
На основании пп.
1 п. 2 ст. 346.26 Кодекса вышеназванный специальный налоговый режим может
применяться в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания
бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг,
классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг
населению.
Статьей 346.27 Кодекса к бытовым услугам
отнесены платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг
ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг
населению.
Согласно названному Классификатору к
бытовым услугам относятся, в частности, услуги по ремонту и замене оконных рам
(код 016108). В этой связи предпринимательская деятельность по установке
оконных блоков может быть переведена на уплату единого налога на вмененный
доход.
Вместе с тем в
соответствии с пп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой
через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных
метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной
торговли, осуществляемой через киоски,
палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
Под розничной торговлей в целях гл. 26.3
Кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному
виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных
товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса,
продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и
расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах,
ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в
баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов,
прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне
стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная
торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача
лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции
собственного производства (изготовления).
Таким образом, предпринимательская
деятельность по реализации на основе договоров розничной купли-продажи оконных
блоков может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
В том случае, если
в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга такие виды предпринимательской деятельности,
как оказание бытовых услуг и розничная торговля, не подлежат налогообложению в
рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, доходы от указанных видов предпринимательской
деятельности подлежат налогообложению в рамках
общего режима налогообложения либо с применением упрощенной системы
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.02.2008