Проблемная ситуация: Правомерно ли учитывать при
исчислении налога на прибыль расходы на проведение курса обучения и
тестирования работников частного охранного предприятия на право работы с
оружием и со специальными средствами, если образовательное учреждение, проводящее
занятия, не имеет лицензии на ведение образовательной деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/92
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей
налогообложения прибыли организаций расходов на проведение курса обучения и
тестирования сотрудников на право работы с оружием и со специальными средствами
и сообщает следующее.
Статьей 16 Закона
Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и
охранной деятельности в Российской Федерации", а также ст. 12 Федерального
закона от 13.12.1996 N 150-ФЗ "Об оружии" установлено, что работники
охранных предприятий, обладающие лицензией, обязаны проходить периодическую проверку
на пригодность к действиям в условиях, связанных с применением специальных
средств и огнестрельного оружия.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно п. 3 ст. 264 Кодекса к расходам
налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с
образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и
переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии
с договорами с такими учреждениями. При этом указанные расходы включаются в
состав прочих расходов, если соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию
(имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий статус.
Таким образом, расходы на проведение
курса обучения и тестирования сотрудников частного охранного предприятия на
право работы с оружием и со специальными средствами могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли организаций при условии, что образовательные
учреждения, проводящие занятия, имеют лицензию на ведение соответствующей деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.02.2008