Проблемная ситуация: Гаражно-строительный кооператив,
перешедший с 01.01.2008 на УСН, содержится только за счет членских взносов и
использует указанные средства исключительно в рамках уставной деятельности.
Подлежат ли полученные кооперативом взносы включению в налоговую базу по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН? Каков порядок представления
налоговой декларации по УСН?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/36
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения гаражно-строительных
кооперативов, применяющих упрощенную систему налогообложения, и сообщает
следующее.
Отношения, связанные с созданием и
деятельностью потребительских кооперативов (в том числе гаражно-строительных
кооперативов), регулируются ст. 116 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Гражданский кодекс Российской Федерации квалифицирует потребительский
кооператив как некоммерческую организацию. Вместе с тем согласно п. 3 ст. 1
Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях" положения указанного Закона на потребительские кооперативы
не распространяются. Правовое положение потребительских кооперативов, а также
права и обязанности их членов, как это предусмотрено п. 6 ст. 116 Гражданского
кодекса Российской Федерации, определяются законами о потребительских
кооперативах. Однако для гаражно-строительных кооперативов (далее - ГСК)
специальный закон не принят. Действие Закона Российской Федерации от 19.06.1992
N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах и
союзах) в Российской Федерации" в силу ст. 2 данного Закона на ГСК не
распространяется. Таким образом, правовое положение ГСК определяется Уставом
ГСК в части, не противоречащей действующему законодательству.
Средства ГСК состоят, в частности, из
вступительных, паевых, членских и иных целевых взносов членов товарищества.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, исчисляемые в
соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Для целей обложения налогом на прибыль
организаций не являются доходами, учитываемыми в налоговой базе, вступительные
и членские, а также паевые взносы (пп. 1 п. 2 ст. 251
Кодекс). Такие средства признаются целевыми поступлениями на содержание
некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Таким образом, в случае если
гаражно-строительный кооператив содержится только за счет членских взносов и
использует указанные средства исключительно в рамках уставной деятельности, то
полученные гаражно-строительным кооперативом взносы не включаются в налоговую
базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения.
Порядок представления налоговой
декларации при применении упрощенной системы налогообложения установлен ст.
346.23 Кодекса, согласно п. 1 которой налогоплательщики по истечении налогового
(отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по
месту своего нахождения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.02.2008