Проблемная ситуация: Организация осуществляет выплаты
аспирантам в размере 50% получаемой заработной платы, начисляемой за один
свободный день в неделю. Может ли организация учесть данные выплаты при
исчислении налога на прибыль? Подлежат ли налогообложению ЕСН и страховыми
взносами на обязательное пенсионное страхование вышеназванные выплаты
аспирантам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/13
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам отнесения выплат
аспирантам к затратам для исчисления налога на прибыль организаций, а также
начисления на данные суммы единого социального налога и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 7 ст. 19 Федерального закона от
22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном
образовании" установлено, что аспиранты, обучающиеся в аспирантуре по
заочной форме обучения, имеют право на один свободный от работы день в неделю с
оплатой его в размере пятидесяти процентов получаемой заработной платы.
Согласно ст. 255
Кодекса в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
На основании п. 6 ст. 255 Кодекса к
расходам на оплату труда, учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на
прибыль, относятся, в частности, сумма начисленного работникам среднего
заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или)
общественных обязанностей, и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о труде.
Таким образом,
учитывая, что законодательством Российской Федерации предусмотрена обязанность
работодателя осуществлять выплаты аспирантам в размере пятидесяти процентов
получаемой заработной платы, начисляемой за один свободный от работы день в
неделю, то, по нашему мнению, такие выплаты могут быть учтены при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда на
основании п. 6 ст. 255 Кодекса при условии их отражения в трудовых и коллективных договорах.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам,
занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу,
установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая
изложенное, вышеназванные выплаты аспирантам, предусмотренные трудовыми
договорами, подлежат обложению единым социальным налогом и страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.02.2008