Проблемная ситуация: Организация приобретает в
уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, долю, стоимость которой
превышает 500 млн руб. В каком порядке будут
облагаться налогом на прибыль доходы организации в виде дивидендов в 2008 г. в
указанном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/101
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, действующем с 1
января 2008 г., и сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 284 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1
января 2008 г., к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде
дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, при условии,
что указанные дивиденды соответствуют следующим критериям:
- на день принятия
решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не
менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем
50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право
на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей
суммы выплачиваемых организацией дивидендов;
- стоимость приобретения и (или)
получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на
получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Для подтверждения
права на применение налоговой ставки, установленной пп.
1 п. 3 ст. 284 Кодекса, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые
органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения)
права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право
на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права.
Такими документами
могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о
размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния
или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или
преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты,
свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации,
решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг,
проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или
их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра
акционеров (участников), выписки по счету (счетам) "депо" и иные
документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права
собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право
на получение дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения
(получения) соответствующих прав. Указанные документы или их копии, если они
составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном
порядке и переведены на русский язык.
Учитывая изложенное, в 2008 г. налогообложение
доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, осуществляется по налоговой
ставке в размере 0 процентов.
При этом в
соответствии с п. 1 ст. 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный
акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся
после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально
долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой
организации.
В пп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса установлено требование в отношении стоимости приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в
собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде)
выплачивающей дивиденды организации, которая должна превышать 500 млн руб. Указанное требование, по мнению Департамента,
должно выполняться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия
решения о выплате дивидендов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.02.2008