Проблемная ситуация: О представлении в налоговые
органы сведений о земельных участках, находящихся под многоквартирными домами,
а также о земельных участках, единственным собственником которых является
Российская Федерация, в целях применения гл. 31 "Земельный налог" НК
РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 февраля 2008 г. N 03-05-04-02/09
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с ФНС России рассмотрел письмо по вопросу
о передаче органами муниципальных образований в налоговые органы сведений о
земельных участках и сообщает следующее.
На основании ст. 389 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения земельным
налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на
территории которого введен налог.
Земельный участок,
на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие
Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) и в отношении
которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую
долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме (ст. 16
Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации").
С учетом положения п. 1 ст. 37 Жилищного
кодекса доля налогоплательщика в праве на земельный участок, на котором
расположен многоквартирный дом, определяется как доля общей площади жилого и
(или) нежилого помещения, принадлежащего налогоплательщику на праве
собственности, в общей площади всех помещений многоквартирного дома.
На основании п. 12
ст. 396 Кодекса органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года,
являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту
своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом
налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Сведения о земельных участках,
расположенных в пределах муниципального образования, заполняются органами
муниципального образования на основании актов о выделении (представлении)
земельного участка по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.03.2006
N 47н "Об утверждении формы "Сведения о земельных участках,
расположенных в пределах муниципального образования" и Рекомендаций по ее
заполнению". Информация в электронном виде представляется в соответствии с
Требованиями к структуре и содержанию файлов сведений о земельных участках,
расположенных в пределах муниципального образования, утвержденными Приказом ФНС
России от 28.07.2006 N САЭ-3-13/485@.
В указанной форме лист "Г"
"Сведения о правообладателе земельного участка" заполняется отдельно
по каждому правообладателю (юридическому или физическому лицу) земельного
участка, в котором по строке 9 отражается размер доли в праве на земельный
участок.
Лист "Б"
"Сведения о земельном участке" заполняется отдельно по каждому
земельному участку, находящемуся на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения у
юридического или физического лица, по строке 5 которого указывается размер
налоговой ставки земельного налога, установленный нормативным правовым актом
представительного органа муниципального образования, соответствующий данному
земельному участку.
При передаче органами муниципальных
образований сведений в налоговые органы о земельном участке (доле земельного
участка) под многоквартирным домом по каждому собственнику помещения
многоквартирного дома заполняется лист "Г". При этом в листе
"Б" будет указываться налоговая ставка, соответствующая данному
земельному участку или доле земельного участка.
В этой связи включение в лист
"Г" строки "Налоговая ставка" считаем необязательным.
В отношении вопроса о представлении в
налоговые органы информации о земельных участках, единственным собственником
которых является Российская Федерация, отмечаем следующее.
Данные, поступающие из органов местного
самоуправления в электронном виде, в которых правообладателями земельных
участков являются субъекты публичного права (Российская Федерация, субъекты
Российской Федерации, муниципальные образования), не проходят
форматно-логический контроль из-за отсутствия обязательных реквизитов. Согласно
утвержденному формату прием сведений о земельных участках выполняется только по
правообладателям -юридическим и физическим лицам.
Российская Федерация как субъект
экономических отношений не является ни юридическим, ни физическим лицом.
В то же время указанные сведения могут
быть использованы для проведения контрольной работы по проверке достоверности
данных, отраженных в налоговой декларации (налоговом расчете) в части
использования таких земельных участков налогоплательщиками. Информацию о
земельных участках, собственником которых является Российская
Федерации, можно направлять в налоговые органы на бумажных носителях.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
15.02.2008