Проблемная ситуация: О налогообложении земельным
налогом земельных участков, переданных в постоянное (бессрочное) пользование на
основании актов органов государственной власти или органов местного
самоуправления, изданных до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997
N 122-ФЗ, и о моменте возникновения обязанности по исчислению и уплате арендной
платы за данные земельные участки.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 февраля 2008 г. N 03-05-05-02/07
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты земельного налога и сообщает
следующее.
В связи с тем
что из рассматриваемого обращения не ясно, кому, когда и на каких условиях
предоставлены земельные участки, указанные в обращении, дать обоснованный ответ
на поставленный в нем вопрос не представляется возможным.
Одновременно отмечаем, что в соответствии
со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в
Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются
земельный налог и арендная плата.
Статьей 388 Налогового кодекса Российской
Федерации установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками
организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них
на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
Таким образом, основанием для взимания
земельного налога является правоустанавливающий документ на земельный участок.
Также следует иметь
в виду, что на основании п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ
"О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также
о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на
земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на
основании государственных актов, свидетельств и других документов,
удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до
вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в
соответствии с законодательством имеют равную
юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое
имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами
государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их
компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте
издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
При этом обращаем
внимание, что в соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 21.07.1997 N
122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и
сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) права на недвижимое
имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Федерального закона,
признаются юридически действительными при отсутствии их государственной
регистрации.
Таким образом, если на основании актов
органов государственной власти или органов местного самоуправления, изданных до
вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, земельные участки были переданы
в постоянное (бессрочное) пользование, то в отношении этих земельных участков
должен уплачиваться земельный налог.
Кроме того,
сообщаем, что обязанность по исчислению и уплате арендной платы за земельный
участок возникает с даты, установленной договором аренды, а в случае, если в
договоре не указана такая дата, то с момента государственной регистрации в
соответствии с Федеральным законом N 122-ФЗ, но не ранее даты государственной
регистрации прекращения права постоянного (бессрочного) пользования.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18.02.2008