Проблемная ситуация: Обязана ли организация в целях
выполнения Постановления ЦК КПСС, Совмина СССР от 18.10.1979 N 948 "О
дополнительных мерах по закреплению кадров на железнодорожном транспорте"
производить своим работникам выплаты надбавки к заработной плате в связи с
особо сложными условиями труда? Правомерно ли учитывать указанные выплаты при
исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/122
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов для
целей налогообложения прибыли организаций сообщает следующее.
Статьей 129
Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата
(оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в
том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых
климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному
загрязнению, и иные выплаты
компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки
стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно ст. 255
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п.
3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли
относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсирующего
характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном
режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную
работу и работу в выходные и праздничные дни,
производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в случае если трудовым и
(или) коллективным договором установлена выплата надбавки к заработной плате в
связи с особо сложными условиями труда, то в целях налогообложения прибыли
организаций такие расходы могут быть учтены в составе расходов на оплату труда
на основании п. 3 ст. 255 НК РФ.
Одновременно
сообщаем, что в соответствии с п. 5.5.4 Положения о Федеральной службе по труду
и занятости, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от
30.06.2004 N 324, полномочия по информированию и консультированию работодателей
и работников по вопросам соблюдения трудового законодательства и нормативных
правовых актов, содержащих нормы трудового права, осуществляет Федеральная служба
по труду и занятости.
Учитывая изложенное,
по вопросу о порядке выплаты надбавки к заработной плате, предусмотренной
Постановлением ЦК КПСС, Совмина СССР от 18.10.1979 N 948 "О дополнительных
мерах по закреплению кадров на железнодорожном транспорте", следует
обратиться в Федеральную службу по труду и занятости.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.02.2008