Проблемная ситуация: Подлежит ли переводу на ЕНВД
предпринимательская деятельность организации, владеющей на праве собственности
12 транспортными средствами и 18 - по договору лизинга (из которых три
используются для собственных нужд, в отношении шести автомобилей заключен
договор субаренды, две единицы являются спецтехникой - автокраны, 19
автомобилей используются в предпринимательской деятельности - оказание
автотранспортных услуг по перевозке)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/87
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу
применения норм гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской
деятельности, связанной с оказанием услуг по перевозке пассажиров и грузов,
сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход применяется в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,
владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств,
предназначенных для оказания таких услуг.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса под
указанными услугами следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и
грузов, классифицированные Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России
от 28.06.1993 N 163, по кодам услуг 021520 - 021553, 022500, оказываемые
физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров
перевозки.
Обращаем внимание, что согласно ст. 606
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору аренды
(имущественного найма) арендодатель (наймодатель)
обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 615 ГК РФ
установлено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное
имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по
договору аренды другому лицу (перенаем), предоставлять арендованное имущество в
безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их
в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или
паевого взноса в производственный
кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми
актами.
При этом согласно ст. 665 ГК РФ по
договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести
в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и
предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и
пользование для предпринимательских целей.
Предметом договора финансовой аренды
могут быть любые непотребляемые вещи, используемые
для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других
природных объектов.
Таким образом, под
количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения,
пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать
количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для
оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у
налогоплательщиков на балансе либо арендованных (полученных) в том числе по
договору лизинга и субаренды, в целях осуществления данной предпринимательской
деятельности.
К указанным транспортным средствам не
относятся имеющиеся у налогоплательщиков на праве собственности и (или) ином
праве автотранспортные средства, которые используются в иных целях, не
связанных с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, например
для хозяйственных нужд или в качестве служебного транспорта.
Исключением являются автотранспортные
средства, которые используются налогоплательщиком одновременно и для оказания
платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, и для собственных хозяйственных
нужд или в качестве служебного транспорта.
Также обращаем внимание, что автокраны
относятся к строительной и дорожной технике (экскаваторы, автогрейдеры, асфальтоукладчики, автокраны и т.д.), которая в
соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России
от 26.12.1994 N 359, учитывается в подразделе "Машины и оборудование"
(код 14 0000000), а не в подразделе "Средства транспортные" (код 15
0000000).
В связи с чем
автокраны не относятся к автотранспортным средствам и, соответственно, данные
машины, а также иное подъемно-транспортное оборудование и автотранспортные
средства, используемые в целях, не связанных с оказанием платных услуг по
перевозке пассажиров и грузов, не подлежат учету при определении предельного
количества транспортных средств, установленного ст. 346.26 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.02.2008