Проблемная ситуация: Организация-лизингодатель
имущество, передаваемое в лизинг, учитывает у себя на балансе
на счете 03. Может ли организация-лизингодатель оборудование, приобретенное для
передачи в лизинг и числящееся на балансе на счете 03,
рассматривать как капитальные вложения, расходы на которые учитываются в
составе расходов при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 марта 2008 г. N 03-03-06/1/132
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли при передаче имущества в лизинг и сообщает следующее.
Для налогоплательщиков, заключивших
договор лизинга, гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) предусмотрен специальный порядок налогообложения прибыли, полученной
при совершении лизинговых операций. В частности, в соответствии со ст. 259
Кодекса налогоплательщик, учитывающий на своем балансе предмет лизинга, при
амортизации данного имущества вправе применять к основной норме амортизации
специальный коэффициент не выше 3.
В соответствии с п.
1.1 ст. 259 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением
основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в
случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257
Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272
Кодекса предусмотрено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные
п. 1.1 ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного
(налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 Кодекса приходится
дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных
средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета
движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов
основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом, исходя из
требований вышеназванных документов Минфина России, в случае принятия
организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных
ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания,
сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их
непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных
вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные
вложения в материальные ценности".
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Таким образом, по нашему мнению,
оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные
вложениях в материальные ценности", не может рассматриваться для целей
Кодекса как капитальные вложения, расходы на которые налогоплательщик вправе
учесть в составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной
стоимости основных средств согласно п. 1.1 ст. 259 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.03.2008