Проблемная ситуация: Что следует понимать под
розничной торговлей в целях применения ЕНВД? Относится ли к розничной торговле
и переводится ли на уплату ЕНВД деятельность индивидуального предпринимателя,
осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи за наличный и
безналичный расчет через объект торговли с общей площадью торгового зала до 150
кв. м?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2008 г. N 03-11-05/52
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о
порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход в отношении деятельности индивидуального предпринимателя по розничной
торговле, осуществляемой в рамках договоров розничной купли-продажи за наличный
и безналичный расчет через объект торговли с общей площадью торгового зала до
150 кв. м, сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход применяется в отношении в
том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети.
При этом ст. 346.27 Кодекса установлено,
что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с
использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной
купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для
личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Таким образом, для целей применения норм
гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую
деятельность, связанную с торговлей товарами как за
наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи,
независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим
лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора
розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих
товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
В связи с этим
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей
перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Соответственно,
деятельность индивидуального предпринимателя по розничной торговле,
осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи за наличный и
безналичный расчет через объект торговли с общей площадью торгового зала до 150
кв. м, при соблюдении указанных выше норм Кодекса и ГК РФ может быть признана
розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать
положения ст. 493 ГК РФ, согласно которой, если иное не предусмотрено законом
или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента
выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного
документа, подтверждающего оплату товара.
Также обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно
ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в
сроки производимые или закупаемые им товары покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.03.2008