Проблемная ситуация: ОАО в счет бюджетного
финансирования на 1996 г. получило на покрытие закупочной стоимости импортных
упаковочных материалов сахар. Каков порядок возмещения НДС при реализации этого
сахара? Каков порядок отражения сумм дотации в бухучете?
За поставку сахара ОАО заплатило ж/д
тариф, что увеличило цену поставки. Относятся ли затраты на ж/д
тариф на стоимость сахара? Каков порядок налогообложения прибыли от продажи
сахара, принимая во внимание, что фактическая цена реализации сахара ниже цены
доставки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 марта 1997 г. N 04-03-11
В связи с Вашими
вопросами о порядке возмещения налога на добавленную стоимость при реализации сахара, полученного в счет бюджетного финансирования, об отражении в
бухгалтерском учете сумм дотации и налогообложении прибыли Департамент
налоговых реформ по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского
учета и отчетности сообщает следующее.
Согласно действующему законодательству по
налогу на добавленную стоимость к средствам целевого бюджетного финансирования,
не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся
средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений
(минуя счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"), предусматриваемые
в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
Приобретаемые товары (работы, услуги) за
счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на
добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога
в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются
за счет вышеназванных источников.
В связи с изложенным при реализации
сахара, полученного в счет бюджетного финансирования, оборот, облагаемый этим
налогом, определяется на основе стоимости реализуемого товара исходя из
применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. Налог по
ставке в размере 10 процентов применяется ко всей продажной цене этого товара.
В бухгалтерском учете поставки сахара в
счет бюджетного финансирования следует отражать по закупочной цене на счете 41
"Товары" в корреспонденции со счетом 96 "Целевые финансирование
и поступления".
Приобретение тароупаковочных материалов
следует отражать по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По мере отпуска в
производство тары, приобретенной в счет бюджетного финансирования, ее стоимость
списывается в дебет счета 96 "Целевые финансирование и поступления".
В себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость тары, израсходованной в
процессе производства, не включается, а используется лишь для целей калькулирования себестоимости единицы продукции.
Согласно Положению о бухгалтерском учете
и отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от
26.12.94 N 170 (п.11), имущество, обязательство и хозяйственные операции для
отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат оценке. Оценка
осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных
расходов. В связи с этим стоимость сахара, полученного в счет бюджетного
финансирования, должна быть сформирована с учетом затрат по доставке.
Что касается вопроса налогообложения
прибыли (убытков) от продажи сахара, то согласно действующему законодательству
по налогу на прибыль в данном случае убытки от реализации сахара,
реализованного ниже цены доставки, при налогообложении не учитываются.
25.03.97 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ