Проблемная ситуация: Имеют ли льготы по налогу на
имущество и налогу на землю туристические базы, гостиницы и пансионаты? Если
да, то каков порядок их применения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 1997 г. N 04-05-06/32
Департамент налоговых реформ рассмотрел
Ваше письмо о налоговых льготах для предприятий, относящихся к социальной
сфере, и сообщает следующее.
В соответствии со ст.1 Закона Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий" (с учетом внесенных
изменений и дополнений) туристические базы, гостиницы и пансионаты, независимо
от их организационно-правовой формы являющиеся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также их
филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и
расчетный (текущий) счет, исчисляют и уплачивают налог на имущество в
общеустановленном порядке и пользуются льготами, установленными вышеназванным
Законом.
Порядок применения льгот по данному
налогу разъясняет Инструкция Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" с
изменениями и дополнениями NN 1, 2.
Так, в соответствии с пп."а" п.6 Инструкции стоимость имущества
предприятий, в том числе вышеуказанных, для целей налогообложения уменьшается
на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Согласно Классификатору отраслей
народного хозяйства N 1-75-018 туристические базы, гостиницы и пансионаты
отнесены к отрасли "Здравоохранение, физкультура и социальное
обеспечение" (код по ОКОНХ 91620).
С учетом изложенного стоимость имущества
туристических гостиниц и турбаз, находящихся на балансе предприятий сферы туризма,
налогом не облагается как имущество объектов социально-культурной сферы.
В том случае, когда
туристические базы, гостиницы, пансионаты или их филиалы являются юридическими
лицами, т.е. налогоплательщиками, к их льготируемому
имуществу следует относить библиотеки, спортивные сооружения и спальные корпуса
с соответствующими коммуникациями, оснащением, оборудованием, необходимым для
функционирования этих гостиниц, в т.ч. мебелью,
холодильниками и т.п., котельные, прачечные, склады, гаражи для спецмашин,
объекты коммунального и бытового водоснабжения, объекты коммунального хозяйства, газо-, тепло- и электроснабжения для нужд этих учреждений
и т.д., материалы, малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь, другое
оборудование, находящееся на балансе указанных объектов и предназначенное для
ремонта и технического обслуживания объектов гостиниц.
При необходимости уточнения перечня
имущества, относящегося к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной
сферы, его следует согласовать с органами управления данных отраслей в
субъектах Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
В целях правильного применения льгот
предприятия обязаны обеспечить раздельный учет льготируемого
имущества.
Что касается
земельного налога, то в соответствии с п.10 ст.12 Закона РСФСР "О плате за
землю" учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма,
спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за
исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных
учреждений) независимо от источника финансирования и п.15 ст.12 данного Закона
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха,
находящиеся в государственной и
муниципальной, а также профсоюзной собственности, полностью освобождаются от
уплаты данного налога.
19.05.97 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
А.И.КОСОЛАПОВ