Проблемная ситуация: ЗАО оказывает консультационные
услуги в области управления и маркетинга иностранным предприятиям.
На начало 1997 г. ЗАО имело кредиторскую
задолженность перед иностранной компанией за предоставленные услуги, которая
была получена в результате переуступки прав требования. В течение первой
половины 1997 г. вышеуказанная задолженность закрывается предоставлением
встречных услуг ЗАО для иностранной компании, перед которой существует
задолженность.
В описанной ситуации поступление денежных
средств не происходит, а оформляется только акт выполненных работ и акт
взаимозачета по расчетам за оказанные услуги между иностранной компанией и ЗАО.
Будут ли эти услуги считаться
экспортными?
Имеет ли право на возмещение (зачет) НДС
ЗАО при наличии следующих документов:
- контракт с иностранным партнером;
- акт оказанных услуг;
- акт закрытия взаимных расчетов с
иностранным партнером?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 1997 г. N 04-03-08
Рассмотрев Ваше письмо по вопросу
возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам
материальных ресурсов производственного назначения при оказании
консультационных услуг иностранным компаниям, Департамент налоговых реформ
сообщает.
В соответствии с
п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" (с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 01.04.96
N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость") местом реализации
консультационных услуг является место экономической деятельности их покупателя,
если покупатель имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.
Согласно п.20
указанной Инструкции суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении услуг,
местом реализации которых территория России не является, возмещению (зачету) не
подлежат, а относятся на издержки производства и обращения, за исключением сумм
налога, уплаченных российским поставщикам материальных ресурсов (товаров),
используемых при оказании названных услуг и вывезенных с территории России в
соответствии с таможенным режимом
"экспорт".
При этом следует иметь в виду, что
территория России является местом экономической деятельности иностранного
покупателя как в случае его фактического присутствия на территории Российской
Федерации, так и в случае получения покупателем дохода или выгоды на территории
России от потребления оказанных ему услуг.
Учитывая изложенное,
в случае получения иностранным покупателем дохода или выгоды на территории
России от потребления консультационных услуг, оказываемых вашей организацией,
эти услуги должны облагаться налогом на добавленную стоимость на территории
Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации "О
налоге на добавленную стоимость". В этом случае налог на добавленную
стоимость, уплаченный поставщикам материальных ресурсов производственного
назначения, принимается к зачету (возмещается) в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщается, что п.14
Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" отнесение консультационных услуг
иностранным компаниям к экспортируемым работам и услугам не предусмотрено.
04.06.97 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ