Проблемная ситуация: 1. Предприятие ввозит на
территорию РФ товар, освобожденный от уплаты НДС при таможенном оформлении, и
реализует его. Какую сумму НДС следует указывать в расчетных документах при
продаже товара импортером на территории РФ?
2. В первом полугодии 1996 г. АО
увеличило уставный капитал за счет средств, полученных от переоценки основных
фондов, а также за счет своей прибыли. Дополнительные акции распределялись
среди акционеров пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Подлежат ли обложению подоходным налогом и налогом на прибыль полученные
физическими и юридическими лицами - акционерами общества дополнительные акции?
3. Допускается ли использовать для
увеличения уставного капитала добавочный капитал, образовавшийся в связи с
передачей в совместную деятельность имущества по цене выше балансовой?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 августа 1997 г. N 04-07-06
В связи с вопросами, поставленными в
Вашем письме, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
1. В соответствии с
п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации
товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном
оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет импортером, определяется в
виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к
продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной
стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой
налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых
относится на издержки обращения.
При реализации товаров, освобожденных от
налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, в первичных и
расчетных документах указывается сумма налога на добавленную стоимость,
соответствующая указанной стоимостной разнице, которая в случае дальнейшей
перепродажи таких товаров принимается к зачету у покупателей в
общеустановленном порядке.
2. В соответствии со ст.130 Гражданского
кодекса Российской Федерации ценные бумаги признаны движимым имуществом.
Согласно п.2.7 Инструкции Госналогслужбы
России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" налогооблагаемая прибыль предприятия
увеличивается на стоимость безвозмездно полученного от других предприятий
основных средств, товаров и иного имущества.
Учитывая изложенное,
при увеличении уставного капитала акционерного общества за счет прибыли
стоимость дополнительно полученных акционерами - юридическими лицами акций либо
разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций облагается
налогом на прибыль.
Согласно ст.1
Федерального закона Российской Федерации от 28.06.97 N 92-ФЗ "О внесении
дополнения в статью 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" при увеличении уставного капитала акционерного
общества в связи с переоценкой основных фондов, осуществляемой по решению Правительства
Российской Федерации, не подлежит налогообложению стоимость дополнительно
полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между
акционерами по решению общего собрания
пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной
стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной
стоимостью первоначальных акций акционера.
Согласно п.6 Инструкции Госналогслужбы
России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" в состав облагаемого налогом
совокупного дохода включаются средства предприятий, учреждений и организаций,
распределенные в пользу физических лиц с целью увеличения долей в уставном
капитале. При этом следует иметь в виду, что согласно п.7
указанной Инструкции при переоценке акционерными обществами основных фондов
(средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов акционерного
общества не включается стоимость дополнительно полученных ими акций,
распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам акций, либо
разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.
3. Действующим законодательством, а также
нормативными актами не предусмотрено увеличение уставного капитала за счет
источника, указанного вами в третьем пункте письма.
07.08.97 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
К.В.КОТОВ