Проблемная ситуация: Относятся ли к понятию
"налоги" социальные взносы в государственные внебюджетные фонды, в
частности, взносы в Фонд социального страхования? Если да, то к какой категории
налогов они относятся: к прямым или к косвенным?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 1997 г. N 04-01-10
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо с просьбой дать разъяснение по вопросу, относятся ли к понятию
"налоги" социальные взносы в государственные внебюджетные фонды, и по
существу проблемы сообщает следующее.
Согласно ст.2 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" понятие
"налоги" носит собирательный характер и включает в себя всю
совокупность действующих на территории Российской Федерации налогов, сборов,
пошлин и других платежей, подлежащих обязательному перечислению в бюджет
соответствующего уровня или во внебюджетный фонд.
Под налогом понимаются обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками
в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на
основании федеральных законов о налогах и актов законодательных
(представительных) органов власти субъектов Российской Федерации, а также по
решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией.
Поэтому исходя из норм
данного Закона страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, к каковым
и относится, в частности, Фонд социального страхования Российской
Федерации, входят в понятие "налоги".
Кроме того, по своей экономической
природе "социальные взносы" носят все признаки налога, включая
наличие общих объекта налогообложения и базы в виде
фонда оплаты труда.
Что касается
вопроса об отнесении налогов к прямым или косвенным, то следует иметь в виду, что
это деление носит чисто условный характер и по механизму формирования можно
выделить прямые налоги, взимаемые непосредственно с владельцев имущества,
получателей дохода (например, с прибыли, заработной платы и т.п.), и косвенные
налоги, взимаемые в сфере реализации или потребления товаров, продукции, услуг
и работ, т.е. в конечном счете
с потребителей (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).
Таким образом, социальные взносы в
государственные внебюджетные фонды по своему экономическому содержанию относятся
к прямым налоговым платежам.
В процессе эволюции налоговой и
социальной политики государственные внебюджетные фонды получили статус
независимых финансово-экономических институтов, регулирующих самостоятельно
свои взаимоотношения с плательщиками страховых взносов посредством специальных
законодательно-нормативных актов, строго придерживаясь при этом общих принципов
налоговой политики.
Одновременно сообщаем, что в настоящее
время в Государственной Думе Российской Федерации продолжается работа над проектом
Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено введение в
перечень федеральных налогов социального налога, объединяющего отчисления в
государственные внебюджетные фонды (кроме отчислений в Пенсионный фонд РФ). При
этом такое решение не предполагает ликвидацию указанных фондов и не изменяет
порядок формирования их доходов.
04.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ