Проблемная ситуация: Некоммерческая
организация, имущество которой формируется путем внесения ее членами регулярных
и единовременных взносов, имеет статус организатора внебиржевой торговли на
рынке ценных бумаг, т.е. на безвозмездной основе осуществляет деятельность по
организации торговли на рынке ценных бумаг, предоставляя услуги,
непосредственно способствующие заключению гражданско-правовых сделок с ценными
бумагами между участниками рынка ценных бумаг: устанавливает для ее членов
правила и стандарты профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг,
осуществляет контроль за их соблюдением и применяет санкции
и меры к своим членам за нарушение данных правил и стандартов. Является ли эта
организация плательщиком НДС?
Облагаются ли НДС суммы штрафов,
полученные организатором торговли от участников торговли?
Каков порядок применения организацией
счетов-фактур?
Должна ли она платить НДС с сумм
вступительных и периодических членских взносов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 сентября 1997 г. N 04-07-06
В связи с Вашим
письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении
некоммерческой организацией на безвозмездной основе деятельности по организации
торговли на рынке ценных бумаг, а также при получении штрафов и членских
взносов (вступительных и периодических) Департамент налоговой политики Минфина
России по согласованию с Управлением методологии косвенных налогов
Госналогслужбы России сообщает следующее.
1. Согласно
Федеральному закону Российской Федерации от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке
ценных бумаг" деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг
признается предоставление услуг (информации по правилам торговли на рынке
ценных бумаг, а также по сделкам, заключенным в соответствии с установленными
организатором торговли правилами), непосредственно способствующих заключению
гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных
бумаг. При этом вышеуказанная деятельность является видом
профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и может осуществляться
только профессиональными участниками рынка ценных бумаг (юридическими лицами, в
том числе некоммерческими организациями, а также гражданами (физическими
лицами), зарегистрированными в качестве предпринимателей), именуемыми
организаторами торговли на рынке ценных бумаг.
В соответствии со ст.24 Федерального
закона Российской Федерации от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях" некоммерческая организация может осуществлять
предпринимательскую деятельность, в том числе оказание услуг, лишь постольку,
поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.
Согласно Закону Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими
изменениями и дополнениями) плательщиками налога на добавленную стоимость
являются предприятия и организации, в том числе некоммерческие, имеющие
согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц и
осуществляющие производственную и иную коммерческую (предпринимательскую)
деятельность.
Согласно пп."в" п.2 ст.3 указанного Закона налогом на
добавленную стоимость облагается передача безвозмездно или с частичной оплатой
товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам.
Учитывая изложенное, безвозмездное
предоставление информационных услуг организаторами торговли на рынке ценных
бумаг в лице профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе
некоммерческих организаций, облагается налогом на добавленную стоимость. При
этом оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется исходя
из рыночных цен (тарифов) на эти услуги без включения в них налога на
добавленную стоимость, а плательщиком налога является сторона, их
предоставляющая.
Оформление
счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации
от 29.07.96 N 914, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
осуществляется всеми налогоплательщиками в соответствии с п.4 Письма
Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890, 109 "О
применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1
января 1997 года".
2. В соответствии с
п.8.3 Временного положения о требованиях, предъявляемых к организаторам
торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Постановлением Федеральной
комиссии по рынку ценных бумаг от 19.12.96 N 23, дисциплинарная комиссия
организатора торговли имеет право налагать штрафы на участников торговли при
нарушении ими правил организатора торговли, законодательства Российской
Федерации о ценных бумагах и актов Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг
в размерах, определенных правилами организатора торговли (Кодексом мер
дисциплинарного воздействия на участников торговли, принятым организатором
торговли и утвержденным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг).
Согласно п.29
Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и
дополнениями) организации (предприятия), получающие средства от взимания
штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств,
предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг),
перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным
ставкам от сумм полученных средств.
В связи с этим суммы штрафов,
предусмотренные указанным Кодексом и полученные организатором торговли от
участников торговли, налогом на добавленную стоимость облагаться не должны.
Согласно Письму Госналогслужбы России от
11.04.97 N ВЗ-6-03/288 профессиональные участники рынка ценных бумаг
освобождены от составления счетов-фактур, ведения журналов учета выдаваемых
счетов-фактур и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 29.07.96 N 914, по операциям (сделкам), не облагаемым
налогом на добавленную стоимость, в том числе по вышеназванным штрафам.
3. Согласно Закону Российской Федерации
от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с
последующими изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый налогом на
добавленную стоимость, включаются любые полученные организациями средства, если
их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
В связи с этим членские взносы
(вступительные, периодические и единовременные), получаемые некоммерческой
организацией от ее членов и расходуемые в соответствии с утвержденным уставом
этой некоммерческой организации, налогом на добавленную стоимость не
облагаются.
17.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ