Проблемная ситуация: В связи с переименованием
чекового инвестиционного фонда приватизации в специализированный инвестиционный
фонд приватизации и выдачи соответствующей лицензии просим дать разъяснение по
следующим вопросам:
1. Распространяется ли льгота по налогу
на имущество на специализированные инвестиционные фонды?
2. Облагаются ли НДС и СН услуги
депозитария и независимого аудитора оказанные специализированному
инвестиционному фонду?
3. Облагаются ли операции, связанные с
обращением ценных бумаг, НДС?
4. Облагается ли НДС прибыль
специализированного инвестиционного фонда, полученная от продажи ценных бумаг?
5. Облагается ли НДС регистрационный
сбор, полученный от продажи ценных бумаг?
6. Относится ли НДС и СН по оплаченным
услугам производственного характера, МБП и прочего на себестоимость
(общехозяйственные затраты) специализированного инвестиционного фонда?
7. При проведении капитализации акциями
специализированного инвестиционного фонда облагается ли стоимость направленных
дивидендов подоходным налогом?
8. Какой должна быть величина расходов
специализированных инвестиционных фондов перечисленных в пунктах 1.1 и 1.4.2
(расходы по оплате услуг управляющего и др.) временного положения "Об
особенностях состава затрат инвестиционных фондов"-5% или 10% от величины
среднегодовой стоимости активов фонда?
9. Что является объектом налогообложения
при начислении специализированным инвестиционным фондом налога на пользователей
автомобильных дорог?
10. Согласно Указа
Президента Российской Федерации от 24.12.93 г. N 2284 по государственной
программе приватизации п.5.15.3 работники приватизируемых предприятий -
акционеры при продаже принадлежащих им акций освобождаются от уплаты налогов. О
каких налогах идет речь в данном пункте программы (например: от оплаты налога
на ценные бумаги, от уплаты подоходного налога)?
11. Имеет ли право специализированный
инвестиционный фонд, имеющий лицензию госкомимущества
РФ N 17 от 9 марта 1995 г., выступать в качестве инвестиционного института со
всеми вытекающими правами?
12. Пункт 3, ст.99 "Гражданского
Кодекса РФ" гласит : "Открытая подписка на
акции акционерного общества не допускается до полной оплаты уставного капитала.
При учреждении акционерного общества все его акции должны быть распределены
среди учредителей". Разъясните п.3 ст.102 Гражданского Кодекса РФ -
"Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденд до полной
оплаты всего уставного капитала". Какой уставный капитал подразумевается
данным пунктом (уставный капитал, объявленный учредителями при учреждении
акционерного общества или уставный капитал ,
объявленный на момент открытой подписки)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 1995 г. N 04-06-04
Рассмотрев содержание Вашего письма,
Департамент налоговых реформ сообщает, что в результате переименования
"чекового инвестиционного фонда приватизации" в
"специализированный инвестиционный фонд приватизации" изменения
режима налогообложения не происходит.
В соответствии с подпунктом "ж"
пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость" операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций,
облигаций, сертификатов, векселей и др,),
за исключением брокерских и иных посреднических услуг, от налога на добавленную
стоимость освобождены. В связи с этим, доход в виде разницы в стоимости ценных
бумаг, полученный специализированным инвестиционным фондом от их продажи,
налогом на добавленную стоимость не облагается.
Доходы в виде регистрационного сбора,
полученного специализированным инвестиционным фондом при регистрации операций
по продаже ценных бумаг, а также услуг депозитария и независимого аудитора,
облагаются НДС на общих основаниях.
Согласно Закону Российской Федерации
"О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные поставщикам
по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и
осуществлении операций, освобожденных от этого налога в соответствии с
подпунктами "е" - "щ" пункта 1 статьи 5, относятся на
издержки производства и обращения и возмещению из бюджета не подлежат.
Что касается специального налога, то в
соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. N 2270
"О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов
различных уровней" определение облагаемого этим налогом оборота производится
в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную
стоимость".
В соответствии с Федеральным законом от
25.04.95 N 62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской
Федерации "О налоге на имущество предприятий" инвестиционные фонды
являются плательщиками указанного налога.
Величина организационных расходов
инвестиционного фонда, относимая на издержки (5 или 10 процентов от
среднегодовой стоимости активов), определяется в зависимости от того, каким
положением регламентируется порядок учреждения и функционирования акционерного
общества - об инвестиционных фондах или о специализированных инвестиционных
фондах приватизации, аккумулирующих приватизационные чеки граждан.
Для расчета сумм налога на пользователей
автомобильных дорог предприятия, учреждения и организации всех отраслей
народного хозяйства используют показатель выручки (валового дохода) от
реализации продукции (работ, услуг), который для инвестиционных фондов
соответствует финансовому результату от реализации активов.
В соответствии с
законами Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" и "Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса
в РСФСР" изменение режима налогообложения по федеральным налогам
осуществляется посредством внесения изменений и дополнений в налоговое
законодательства. Учитывая, что
налоговая льгота, приведенная в п. 5.15.3 Государственной программы
приватизации, изменениями налогового законодательства не предусмотрена,
указаний по освобождению от уплаты налогов для работников приватизируемых предприятий-акционеров при продаже принадлежащих им акций,
Минфином России и Госналогслужбой России на места не доводились.
Порядок учреждения, регистрации и
функционирования, а также ограничения деятельности чекового инвестиционного
фонда регулируются Положением о специализированных инвестиционных фондах
приватизации, аккумулирующих приватизационные чеки граждан, утвержденным Указом
Президента Российской Федерации от 07.10.92 г. N 1186.
Комментарий и разъяснение порядка применения отдельных статей Гражданского кодекса Российской
Федерации в компетенцию Минфина России не входит.
24.05.95 Руководитель Департамента
налоговых реформ
А.И.ИВАНЕЕВ