Проблемная ситуация: Банк просит предоставить
разъяснения по вопросам налогообложения доходов, связанных с обращением
облигаций внешнего облигационного займа.
1. В соответствии с п.5 Письма
Министерства финансов РФ и Государственной налоговой службы РФ от 3 марта 1997
г. N 01-31/37, ВЕ-6-05/166 "О некоторых вопросах налогообложения,
связанных с облигациями внешних облигационных займов 1997 года" получателями
процентов не могут быть резиденты РФ. Означает ли это, что российскому банку с
генеральной лицензией - держателю облигации на дату выплаты процентов по купону
сумма процентов не будет переведена либо будет переведена не полностью за
вычетом налога на доход у источника выплаты?
2. Каков порядок налогообложения прибыли
от продажи облигаций иностранными юридическими лицами, в результате которой
осуществляется перечисление дохода иностранным юридическим лицам из источников
в РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 1997 г. N 04-07-06
В Министерстве финансов Российской
Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросу налогообложения доходов, связанных
с обращением облигаций внешнего облигационного займа.
Вопросы
налогообложения доходов по облигациям внешних облигационных займов Российской
Федерации и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации,
эмитированных в 1997 г. в соответствии с принятием Постановления Правительства
Российской Федерации от 23 января 1997 г. N 71 "О привлечении финансовых
ресурсов с международных рынков капитала в 1997 году" и Указа Президента
Российской Федерации от 8 апреля 1997 г. N 304 "О выпуске внешних облигационных займов органов исполнительной власти г.г.Москвы, Санкт-Петербурга и
Нижегородской области", разъяснены Письмом Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от
3 марта 1997 г. N 01-31/37, ВЕ-6-05/166 (зарегистрировано в Министерстве
юстиции Российской Федерации 05.03.97 N 1265) "О некоторых вопросах
налогообложения, связанных с облигациями внешних облигационных займов 1997
года".
Налогообложение доходов от облигаций
внешних облигационных займов, размещаемых за пределами Российской Федерации,
осуществляется в соответствии с российским налоговым законодательством и
действующими международными договорами Российской Федерации или бывшего СССР об
избежании двойного налогообложения.
Порядок
налогообложения, установленный вышеназванным Письмом применяется только по тем облигациям, выпуск, размещение, обращение и погашение
которых осуществлены с учетом требований п.п.4 и 5 вышеуказанного Письма.
В связи с тем, что
в глобальном сертификате должно быть предусмотрено положение, согласно которому
получателем процентов не могут быть юридические лица - резиденты Российской
Федерации, в какой бы форме (получение полного или частичного, прямого или
опосредованного права собственности на доходы в виде процентов по облигациям)
не происходило получение таких процентов, доходы российских юридических лиц,
полученные в виде процентов, должны рассматриваться как доходы из источников вне пределов Российской Федерации и включаться в
налогооблагаемую базу, к которой применяется общая ставка налога на прибыль.
Исходя из этих условий, не облагаются
подоходным налогом с физических лиц доходы, получаемые российскими физическими
лицами в виде процентов при выплате процентов (или погашении облигаций).
При выплате дохода в виде процентов
иностранным юридическим лицам при определении налоговых обязательств
учитываются нормы международного соглашения Российской Федерации или бывшего
СССР с государством, резидентом которого является указанное юридическое лицо,
об избежании двойного налогообложения. Во всех
остальных случаях Российская Федерация или уполномоченный орган (платежный
агент), признаваемые источником выплаты дохода, обязаны удержать налог и
перечислить его в бюджет.
10.11.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ