Проблемная ситуация: Банк просит предоставить
разъяснения по порядку определения налогооблагаемой базы по налогу на
пользователей автомобильных дорог и ряду других налогов, для исчисления которых
используется такой показатель, как объем реализации.
Результаты от сделок купли-продажи
иностранной валюты, а также результат переоценки валютных средств банк относит
на счет 019. В конце квартала сальдо счета 019 переносится на счет 960 или 970.
Означает ли это, что в налогооблагаемую базу по вышеупомянутым налогам
включается сальдо счета 019, перенесенное в конце квартала на счет 960?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 ноября 1997 г. N 04-07-03
В Министерстве финансов Российской
Федерации рассмотрен Ваш запрос по вопросу учета курсовых разниц при определении
налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог и ряду
других налогов, для исчисления которых используется такой показатель, как объем
реализации.
В соответствии с п.21.11 Инструкции
Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. N 30
"О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов, поступающих в дорожные
фонды" банки и другие кредитные организации уплачивают налог с выручки,
полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма
доходов, предусмотренных разд.I Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16 мая 1994 г. N 490.
В п.10 разд.I
Положения поименованы доходы от проведения банками операций с иностранной
валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями, включая
комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет
и по поручению клиентов.
Поскольку
купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах является
банковской операцией (ст.5 Федерального закона "О банках и банковской
деятельности"), то все доходы от этих операций должны относиться к разд.I Положения N 490, включая и доходы банков от
купли-продажи иностранной валюты, исчисляемые в виде разницы между курсом Банка
России (балансовой стоимостью иностранной валюты) и ценой купли-продажи.
Пунктом 57 разд.III
Положения предусматривается, что непосредственно на финансовые результаты
деятельности банков относятся положительные курсовые разницы по операциям банка
в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по
открытой валютной позиции.
Федеральный закон Российской Федерации от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", устанавливающий единые
правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации, распространяется на все организации, находящиеся на
территории Российской Федерации.
Нормативные акты и методические указания
по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами
предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить
нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской
Федерации.
Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 13 июня 1995 г. N 50 "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организаций, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" дано определение курсовой разницы.
Под "курсовой
разницей" понимается разница между рублевой оценкой соответствующего
имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации, на
дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период,
и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу,
котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату принятия их к
бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за
предыдущий отчетный период.
Исходя из изложенного,
"реализованная курсовая разница" должна рассматриваться как
полученная налогоплательщиком материальная выгода в результате совершения
сделки с валютными ценностями по цене, отличной от цены, исчисленной по курсу,
котируемому Центральным банком Российской Федерации при принятии их к
бухгалтерскому учету.
Учитывая это,
доход, получаемый коммерческими банками и другими кредитными организациями при
совершении сделок покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной
валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, и
т.д.) независимо от вида сделок (кассовая или срочная сделка), считаем
целесообразным принимать к учету при налогообложении по первому разделу (п.10)
Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога
на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации
от 16 мая 1994 г. N 490, и рассматривать в виде выручки, полученной в
результате совершения сделки с иностранной валютой.
26.11.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ