Проблемная ситуация: Распространяются ли положения
п.п.41, 43 Инструкции N 39 на предприятия, имеющие в своем составе на правах
структурных подразделений магазины, ларьки, киоски, столовые? Как
рассчитывается средняя ставка НДС предприятием розничной торговли, если поставщик
товаров не является плательщиком НДС, если в расчетных документах не выделен
НДС? При приобретении товара у иностранной организации, не состоящей на учете в
налоговом органе, НДС уплачивает российское предприятие за счет средств,
перечисляемых иностранцу. Как быть в случае, когда российское предприятие
деньги иностранному предприятию не перечисляет, а оказывает ему на ту же сумму
услуги в России. То есть происходит зачет взаимных требований. Можно ли в
данном случае, начислив НДС, но не перечисляя деньги в
бюджет, произвести зачет сумм НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 января 1998 г. N 04-03-05
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает следующее.
При реализации товаров структурными
подразделениями предприятий (ларьки, киоски, столовые и др.) в режиме розничной
торговли следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость,
определенный п.п.41 и 43 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39
"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с
изменениями и дополнениями). В этих случаях таким подразделениям необходимо
вести учет отдельно от основной деятельности.
Согласно п.41 вышеназванной Инструкции в
расчет средней расчетной ставки налога продукция, не облагаемая налогом на
добавленную стоимость у поставщиков, в том числе у населения, не включается.
Для исчисления сумм налога на добавленную
стоимость, подлежащих уплате в бюджет, следует определить в общем объеме
товаров, поступивших в отчетном периоде, удельный вес товаров, по которым в
первичных учетных документах указаны суммы налога, и товаров, приобретенных у
поставщиков, не указавших суммы налога. По исчисленному таким образом проценту
определяется сумма дохода за отчетный налоговый период, приходящаяся на указанные
виды товаров.
Исчисление налога на добавленную
стоимость с суммы дохода по реализованным товарам, в первичных учетных
документах на которые выделены суммы налога, производится по средней расчетной
ставке, определяемой в соответствии с п.41 вышеуказанной Инструкции.
Налог на добавленную стоимость с суммы
дохода по товарам, приобретенным без указания суммы налога, исчисляется по
соответствующим расчетным ставкам 9,09% (по товарам, облагаемым по ставке 10%)
и 16,67% (по товарам, облагаемым по ставке 20%). При этом сумма дохода по
товарам, облагаемым налогом по ставке 10 и 20 процентов, определяется
пропорционально удельному весу таких товаров в общем объеме поступивших за
отчетный период товаров без указания налога на добавленную стоимость.
Что касается расчетов за поставку товаров
(работ, услуг) в порядке зачета взаимных требований с иностранными
поставщиками, то согласно установленному порядку суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные за иностранное предприятие, принимаются к зачету только после
их фактической уплаты в бюджет.
12.01.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА