Проблемная ситуация: На какую сумму убытка от реализации иностранной валюты должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль: на общую сумму убытков от реализации иностранной валюты, включая комиссионное вознаграждение уполномоченному банку, или только на отрицательную разницу между ее стоимостью по курсу сделки и стоимостью по курсу ЦБ РФ?

По результатам проводимых документальных проверок областной налоговой инспекцией при определении размера заниженной налогооблагаемой прибыли, на наш взгляд, необоснованно не уменьшается ее величина на размер доначисленного этой же проверкой НДС в случаях занижения облагаемого оборота, неправильного применения льготы, неподтверждения факта экспорта и занижения ставки налога. Уменьшается ли на сумму доначисленного НДС размер выявленной этой же проверкой заниженной налогооблагаемой прибыли?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 января 1998 г. N 04-02-11/1

 

В связи с письмом по вопросу определения налогооблагаемой прибыли и применения мер ответственности госналогинспекцией по области Департамент налоговой политики сообщает следующее.

По 1-му вопросу письма необходимо иметь в виду следующее. Вне зависимости от порядка отражения операций по покупке иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета исчисление налогооблагаемой базы должно соответствовать требованиям действующего законодательства по налогообложению.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, в состав внереализационных расходов не включены расходы по оплате услуг банку, при определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль должна увеличиваться на общую сумму убытков от реализации иностранной валюты, включая комиссионное вознаграждение уполномоченному банку и отрицательную разницу между ее стоимостью по курсу сделки и стоимостью по курсу Центрального банка Российской Федерации.

При решении 2-го вопроса письма об источниках покрытия расходов по уплате дополнительно исчисленной по материалам проверок суммы налога на добавленную стоимость следует, по нашему мнению, исходить из причин неуплаты части налога на добавленную стоимость организацией. При этом считаем, что на уменьшение финансового результата организации можно относить дополнительно исчисленную сумму налога на добавленную стоимость в том случае, если причиной неуплаты части налога является неполный учет для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг), ранее отраженной на счетах бухгалтерского учета по правилам бухгалтерского учета. В остальных случаях покрытием расходов по уплате дополнительно исчисленной суммы налога на добавленную стоимость должны быть собственные источники организации, остающиеся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль.

 

15.01.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ