Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения о порядке
исчисления налога с дохода по облигациям государственного сберегательного займа
(ОГСЗ):
1. В соответствии с п.3.4 Порядка
отражения в бухучете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом от
15.01.97 N 2, по государственным ценным бумагам разрешается разницу между
суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение
срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты
организации. Действительно данные расходы следует относить на финансовые
результаты организации в целом или же данные расходы следует относить на
уменьшение налогооблагаемого дохода по конкретным облигациям?
2. Многие предприятия
приобретенные ОГСЗ сдают на хранение в банки. За счет
какого источника следует возмещать оплату услуг банков по хранению облигаций?
Следует ли относить данные расходы на уменьшение облагаемого дохода по ОГСЗ?
3. В соответствии с п.3.2 Порядка
отражения в бухучете операций с ценными бумагами фактические затраты на
приобретение ценных бумаг включают в себя суммы, уплаченные за информационные,
посреднические, консультационные услуги и т.п. За счет
какого источника возмещается НДС, включенный в суммы, уплаченные по
вышеуказанным услугам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 1998 г. N 04-07-06
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо с просьбой разъяснить порядок исчисления налога с дохода по облигациям
государственного сберегательного займа и сообщает следующее.
1. Положения Приказа Минфина России от
15.01.97 N 2 отражают операции с ценными бумагами применительно к нормам
бухгалтерского учета и не регламентируют вопросы налогообложения доходов от
операций с ценными бумагами. Вопросы налогообложения операций с ценными
бумагами регулируются нормами Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" и другими нормативно-правовыми актами
по налоговому законодательству.
Так, в соответствии
с Письмом Центрального банка Российской Федерации, Министерства финансов
Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от
04.02.97 N 408, 10, ВЕ-6-05/103 "О порядке применения статей 2, 9 и 10
Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" при совершении операций с государственными ценными
бумагами" доходы в виде процентов, полученные по государственным ценным
бумагам Российской Федерации, не подлежат обложению
налогом на прибыль и облагаются налогом на доходы по ставке 15 процентов.
При расчете
налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль валовая прибыль
уменьшается на доходы, полученные в виде части суммы накопленного купонного
дохода (процента к номинальной стоимости облигаций соответствующего вида),
рассчитываемого как разница между накопленным купонным доходом, полученным при
продаже облигаций (либо погашении купона), и накопленным купонным доходом,
уплаченным при его приобретении по облигациям государственного сберегательного
займа Российской Федерации (ОГСЗ). При этом
сумма накопленного купонного дохода (процента к номинальной стоимости облигаций
соответствующего вида), подлежащего вычету из валовой прибыли, должна
соответствовать размеру дохода, рассчитываемого исходя из заявленного эмитентом
дохода (процента, купона) по данному виду облигаций и времени фактического
нахождения ценной бумаги на балансе владельца (продавца).
Причем доходы, полученные по
государственным ценным бумагам Российской Федерации, эмитированным до
вступления в силу Федерального закона от 10 января 1997 г. N 13-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", не подлежат обложению налогом.
При этом данная льгота распространяется
на суммы купонных доходов по облигациям государственного сберегательного займа
Российской Федерации (ОГСЗ), выпущенным до вступления в действие вышеуказанного
Закона.
Выпуск ценных бумаг, прошедший
государственную регистрацию в Министерстве финансов Российской Федерации до 21
января 1997 г., размещение которых среди инвесторов в соответствии с
зарегистрированными условиями выпуска должно быть начато после указанной даты,
подлежит налогообложению в соответствии с нормами Федерального закона от 10
января 1997 г. N 13-ФЗ.
2. Действующим
налоговым законодательством и Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 05.08.92 N 552, не предусмотрено отнесение расходов по
хранению ценных бумаг на счетах "депо" в банках на себестоимость продукции
(работ, услуг) при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на доходы
от операций с ценными бумагами.
3. В соответствии с
Приказом Минфина России от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в
бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" вложения средств организациями
в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как
финансовые вложения, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат для инвестора по счетам 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При
этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые
специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых
приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам,
используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому
учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
В связи с
изложенным налог на добавленную стоимость, уплаченный инвесторами посредникам
(комиссионерам) при приобретении ценных бумаг от своего имени и за свой счет, к
зачету (возмещению) не принимается, а в составе фактических затрат на
приобретение ценных бумаг относится на счета 58 "Краткосрочные финансовые
вложения" или 06 "Долгосрочные финансовые вложения".
27.03.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ