Проблемная ситуация: К внереализационным доходам
малого предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, относятся:
- доходы, полученные в результате
владения государственными ценными бумагами, в частности, купонный доход по
ОГСЗ, дивиденды по акциям;
- доходы, полученные по сделкам с
государственными ценными бумагами (купля-продажа, обмен и т.п.).
Какую ставку налогообложения следует
применять по доходам от сделок с государственными ценными бумагами: 15% или
10%?
Основываясь на Федеральном законе РФ от
29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектов малого предпринимательства", мы считаем, что
должна применяться единая ставка 10% и в отношении государственных ценных
бумаг.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 1998 г. N 04-02-05/3
В Министерстве финансов Российской
Федерации рассмотрено Ваше письмо по вопросам, касающимся налогообложения
малого предприятия, находящегося на упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности, с доходов, полученных по государственным ценным бумагам, и
сообщается следующее.
Согласно ст.3
Федерального закона Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства" валовая выручка по субъектам малого
предпринимательства, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, показываемая
по строке 1 Расчета единого налога с совокупного дохода (валовой выручки)
организации - субъекта малого предпринимательства, исчисляется как сумма
выручки, полученной от реализации товаров (работ,
услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и
внереализационных доходов.
В соответствии с
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина
СССР от 1 ноября 1991 г. N 56, Приказом Минфина России от 15 января 1997 г. N 2
"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными
бумагами" краткосрочные вложения предприятий в ценные бумаги учитываются
на балансовом счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Погашение (выкуп) и продажа облигаций и других ценных бумаг
отражаются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов" (для
субъектов малого предпринимательства разрешено ведение учета реализации
продукции (работ, услуг) и другого имущества на счете 46) и кредиту счета 58 "Краткосрочные
финансовые вложения".
В связи с тем, что
государственные краткосрочные облигации (ГКО) и облигации федерального займа
(ОФЗ, ОГСЗ) являются имуществом предприятия, в случае реализации субъектами
малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения,
ценных бумаг (в том числе ГКО, ОФЗ и ОГСЗ), принадлежащих предприятию, по
строке 1 Расчета единого налога отражается продажная стоимость этих бумаг.
Доходы в виде дивидендов, процентов,
полученные субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную
систему налогообложения, по ценным бумагам, принадлежащим предприятию,
включаются в состав внереализационных доходов и также отражаются по строке 1
Расчета единого налога.
Валовая выручка, исчисленная как сумма
выручки от реализации ценных бумаг, процентов и дивидендов, подпадает под
обложение налогом по ставке 10 процентов.
Необходимо
отметить, что действие Письма Центрального банка Российской Федерации,
Министерства финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 04.02.97 N N 408, 10, ВЕ-6-05/103
"О порядке применения статей 2, 9 и 10 Закона Российской Федерации "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" при совершении операций с
государственными ценными бумагами" распространяется на предприятия
(организации), подпадающие под действие Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций", и не применяется предприятиями,
перешедшими на упрощенную систему налогообложения.
Право выбора системы налогообложения,
включая переход на упрощенную систему или возврат к принятой ранее системе,
предоставляется организациям на добровольной основе в порядке, предусмотренном
Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства".
14.04.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ