Проблемная ситуация: Физические лица, объединившись в
некоммерческую организацию взаимопомощи - потребительский кооператив, для
удовлетворения своих потребностей в беспроцентных займах, солидарно несут
расходы, связанные с удовлетворением этих потребностей. Возникает ли у
физического лица - члена организации, получившего в ней беспроцентный заем,
материальная выгода в виде экономии на процентах (пп."я13"
п.1 ст.3 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц") в случае,
если сумма внесенных им членских взносов равна или превышает сумму,
рассчитанную из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которые это физическое лицо
должно было бы внести при получении аналогичного по сумме и срокам погашения
процентного займа?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 апреля 1998 г. N 04-02-05/11
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо некоммерческой организации взаимопомощи с просьбой разъяснить, возникает
ли материальная выгода, подлежащая налогообложению подоходным налогом, у
физических лиц, получивших беспроцентный заем от потребительских союзов
финансовой взаимопомощи, и по существу вопроса сообщает следующее.
Налогообложение физических лиц в
Российской Федерации осуществляется на основании и в соответствии с Законом
Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" (с последующими изменениями и дополнениями). Объектом
налогообложения является совокупный доход, полученный физическим лицом в
отчетном календарном году как в денежной форме, так и
в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды, порядок исчисления
которой определен названным Законом.
Согласно пп."я13"
п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц" в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими
лицами в налогооблагаемый период, не включается материальная выгода в виде
экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий,
организаций, а также физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателя, если процент за пользование такими средствами в рублях
составляет не менее 2/3 от ставки рефинансирования, установленной Банком
России, или не менее 10 процентов годовых при получении заемных средств в
иностранной валюте.
Если заемные
средства получены на более льготных условиях по сравнению с вышесказанными, то
материальная выгода определяется в виде положительной разницы между суммой,
исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России,
по средствам, полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по
средствам, полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных
процентов. Исчисленная материальная выгода подлежит
налогообложению в порядке, установленном вышеназванным Законом.
По нашему мнению, в случае получения
физическим лицом беспроцентных заемных средств членов
некоммерческой организации взаимопомощи материальная выгода определяется исходя
из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, с суммы,
являющейся разницей между полученными заемными средствами и уплаченными членскими
взносами.
16.04.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ