Проблемная ситуация: 1. В соответствии с пп."е" п.2 Положения о
составе затрат N 552 в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
затраты по обеспечению противопожарной и сторожевой охраны и других спецтребований, предусмотренных правилами технической
эксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью.
Означает ли это, что здесь следует
учитывать Постановление Правительства РФ от 14.08.92 N 587, которым определены
Перечень объектов, подлежащих государственной охране, и Перечень видов
спецсредств, используемых в охранной деятельности (Приложения N 1 и N 2 к
указанному Постановлению)?
Имеет ли право предприятие для
обеспечения сторожевой охраны содержать собственное подразделение сторожевой
охраны в штате предприятия и оплату труда этим работникам учитывать в фонде
зарплаты, а также заключать договора гражданско-правового характера с
физическими лицами на сторожевую охрану с отнесением затрат по оплате труда на
себестоимость продукции?
Поскольку в соответствии с п.10
вышеназванного Положения по элементу "Прочие затраты" в составе
себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается плата сторонним организациям
за пожарную и сторожевую охрану, обязательно ли наличие специального разрешения
(лицензии) на право осуществления охранной деятельности?
2. Учитываются ли в составе затрат,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения
прибыли (по пп."р"
п.2) в пределах 1% объема реализуемой продукции (работ, услуг), платежи
(страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта и имущества
у предприятия-арендатора, если арендодатель - собственник имущества договор
добровольного страхования не заключал?
3. Для отнесения на себестоимость
продукции (работ, услуг) арендатором для целей налогообложения прибыли расходов
по оплате коммунальных услуг (электро-, тепло- и водоснабжение) необходимы
документы, подтверждающие расходование этих ресурсов, как в стоимостном, так и
в натуральном выражении.
Поскольку ни арендатор, ни арендодатель
не могут подтвердить достоверность количества отпущенных ресурсов, то счета
выставляются (в договорах аренды указывается компенсация услуг) только в
стоимостном выражении. Указанные документы не могут быть признаны основанием
для отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.
4. Правомерно ли отнесение на
себестоимость продукции (работ, услуг) абонентской платы за пользование
телефоном, перечисленной арендатором предприятию связи?
5. В случае занижения
прибыли для целей налогообложения за истекший год и одновременно завышения ее
на сумму недоначисленных сумм налогов и сборов,
относимых в установленном порядке на себестоимость продукции или на финансовые
результаты, следует ли результат проверки (завышение или занижение прибыли)
считать по акту документальной проверки за истекший год по сальдо с учетом
доначисления сумм налогов и сборов? Следует иметь в виду, что санкции за
занижение сумм налогов и сборов применяются в установленном порядке и
исправления в бухгалтерском учете вносятся в том отчетном периоде, в котором
указанные нарушения выявлены.
6. Поскольку в практике
работы налоговых органов имеют место факты завышения прибыли за истекшие
отчетные периоды (год) по разным причинам (недоначисление
амортизации, отнесение затрат не на себестоимость, а на счета других источников,
недоначисление налогов и сборов, относимых на
себестоимость продукции или на счет "Прибыли и убытки", и др.
причины), то возникает вопрос о порядке внесения исправлений в бухотчетность в отчетном периоде по статье
"Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году".
В соответствии с п.п.14, 15 Положения о
составе затрат N 552 предусмотрено отнесение в состав внереализационных доходов
прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году, и в состав внереализационных
расходов - убытков по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году и
учитываемых при определении прибыли для целей налогообложения.
В связи с
изложенным и учитывая, что в соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 10.08.95 N 37
(Приложение 11) корректировка прибыли на сумму убытков по операциям прошлых
лет, выявленных в отчетном году, не предусмотрена, просьба подтвердить
правомерность учета при налогообложении по статье "Убытки по операциям
прошлых лет, выявленные в текущем году" сумм завышенной прибыли по
причинам, указанным выше.
7. Предоставляется ли льгота по налогу на
прибыль, полученную от основной деятельности, национальным природным паркам и
государственным заповедникам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 апреля 1998 г. N 04-02-04/1
Департамент налоговой политики совместно
с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности и Юридическим
департаментом рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
По вопросу 1. Постановление
Правительства Российской Федерации от 14.08.92 N 587 (с последующими
изменениями и дополнениями) "Вопросы частной детективной и охранной
деятельности" относится только к тем предприятиям, на которых имеются
объекты, предусмотренные Перечнем вышеуказанного Постановления (например,
объекты промышленности по хранению и переработке сильнодействующих ядов и
химикатов), а сохранность и безопасность ценностей других объектов, не
включенных в вышеуказанный Перечень, обеспечивается их руководителями
(собственниками) с учетом норм и требований, установленных
соответствующими органами.
Согласно ст.11 Закона Российской
Федерации от 11.03.92
N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в
Российской Федерации" охранная деятельность предприятий не
распространяется на объекты, подлежащие государственной охране.
На основании пп."е" п.2 Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552, с учетом внесенных
изменений и дополнений (далее по тексту - Положение о составе затрат), все
затраты, связанные со сторожевой охраной, предусмотренные правилами надзора и
контроля, в целях охраны имущества собственников относятся на себестоимость
продукции (работ, услуг).
Вопросы организации охранных
подразделений и предприятий регламентирует Закон Российской Федерации от
11.03.92 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в
Российской Федерации".
На основании ст.14 разд.IV
указанного Закона организации независимо от их организационно-правовых форм,
расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные
подразделения для осуществления охранной деятельности с целью охраны имущества
собственника с обязательным получением лицензии руководителем и персоналом этих
подразделений.
Состав фонда заработной платы
организаций, имеющих собственное подразделение сторожевой охраны, определяется
в порядке, установленном Постановлением Госкомстата России от 10.07.95 N 89
"Об утверждении Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат
социального характера".
Что касается заключения
гражданско-правовых договоров с физическими лицами на сторожевую охрану, то оказание
услуг, перечисленных в ч.3 ст.3 Закона (в том числе охрана имущества
собственников), разрешается только предприятиям, специально учреждаемым для их
выполнения.
Вопрос 2. Затраты по добровольному
страхованию имущества предприятия-арендатора можно относить на себестоимость в
пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, если это
является необходимым условием арендодателя при заключении договора аренды.
Поскольку в соответствии с Гражданским
кодексом Российской Федерации условия договора определяются по соглашению
сторон (ст.421), установление арендной платы предусматривается по соглашению
сторон (в том числе с учетом страховых платежей).
Вопросы 3 и 4. Согласно ст.421
Гражданского кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица свободны
в заключении договора.
Поскольку в соответствии с указанной
статьей Гражданского кодекса понуждение к заключению договора не допускается,
за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена
Кодексом, законом или добровольно принятыми обязательствами, а условия договора
определяются по усмотрению сторон, основанием для отнесения арендатором своих
затрат по оплате коммунальных услуг и услуг связи на себестоимость продукции
(работ, услуг) в соответствии с пп."е"
и "и" п.2 Положения о составе затрат является договор аренды,
включающий условие об оплате арендатором указанных услуг.
Указанные затраты включаются в
себестоимость в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Вопрос 5. В соответствии с Законом
Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в
Российской Федерации" налогоплательщик несет ответственность за нарушение
налогового законодательства по каждому виду налога.
Исходя из этого не
может быть произведен зачет излишне
начисленных сумм одного налога в счет недоплаты по другому виду налога
независимо от того, что суммы этих налогов уплачиваются за счет финансовых
результатов предприятия.
К налогоплательщику, допустившему
нарушение положений налогового законодательства, применяются меры ответственности,
установленные ст.13 названного выше Закона.
Вопрос 6. Пунктом 1.8
Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности,
утвержденной Приказом Минфина России от 12.11.96 N 97, исправление отчетных
данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в
бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были
обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за
отчетный период.
В соответствии с п.п.14 и 15 Положения о
составе затрат в состав внереализационных доходов (расходов) включается прибыль
(убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году и учитываемая при
налогообложении прибыли.
При заполнении Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической
прибыли" (Приложение N 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N
37), корректировка прибыли на сумму убытков прошлых лет не производится.
Внереализационные доходы (расходы) для целей налогообложения, предусмотренные в
п.п.14 и 15 указанного Положения, принимаются в суммах, учтенных при
определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
При этом, по нашему мнению, сумма убытка
прошлых лет, учитываемая в составе внереализационных расходов за отчетный
период, для целей налогообложения определяется с учетом принятия затрат по
правилам, действовавшим в том отчетном периоде, в котором было допущено
занижение затрат.
Вопрос 7. Льгота по освобождению
ботанических садов, дендрологических парков и национальных заповедников от
уплаты налога на прибыль предоставляется согласно п.6 ст.6 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Льгота по освобождению от уплаты налога
на прибыль национальным паркам и природным заказникам не предоставлена.
Учитывая, что
льготы по налогам предоставляются только согласно налоговому законодательству,
по нашему мнению, национальные парки и природные заказники должны уплачивать
налог на прибыль в порядке, установленном п.10 ст.2 указанного Закона для
бюджетных учреждений, поскольку в соответствии с Федеральным законом от
14.03.95 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях"
указанные учреждения являются некоммерческими организациями и создаются в форме
финансируемых за счет средств
федерального бюджета природоохранных учреждений.
17.04.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ