Проблемная ситуация: Предприятие ведет учет выручки по
отгрузке, налогообложение - по оплате. Основной вид деятельности - НИОКР.
1. Уменьшается ли
налогооблагаемая база по налогу на прибыль при списании дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности (3 года) в случае, если данная
задолженность не была истребована в судебном порядке, а также при списании
дебиторской задолженности вышестоящей организации, финансирующей наши работы из
федерального бюджета (имеются только акты сверки задолженности и акты на
выполненные работы).
2. Перечисляется ли в бюджет НДС по
дебиторской задолженности, образованной в балансе на сч.76, при списании данной
задолженности на убытки?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 1998 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики в связи с
Вашим письмом сообщает следующее.
Согласно п.67 Приказа Министерства
финансов Российской Федерации от 26.12.94 N 170 "О Положении
о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" (с учетом
последующих изменений и дополнений) дебиторская задолженность, по которой срок
исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по
решению руководителя организации и относятся, соответственно, на счет средств
резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у организации, если в
период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не
резервировались в порядке, предусмотренном п.61 настоящего Положения, или на
уменьшение финансирования (доходов) у бюджетной организации.
Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта
задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти
лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в
случае изменения имущественного положения должника.
Правительство
Российской Федерации в целях обеспечения мер по реализации Указа Президента
Российской Федерации от 20.12.94 N 2204 "Об обеспечении правопорядка при
осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ
или оказание услуг)" приняло Постановление от 18.08.95 N 817, которым
установлено, что не истребованная организацией-кредитором дебиторская
задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения
обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со
дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ и
оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на
финансовые результаты организации-кредитора, но не уменьшает налогооблагаемую
прибыль, поэтому на сумму списанной задолженности следует увеличивать
налогооблагаемую прибыль.
Учитывая, что в Вашем письме отсутствует
конкретная информация о совершенных сделках и времени образования дебиторской
задолженности, дать однозначное заключение по вопросам налогообложения не
представляется возможным. Для этого Вам необходимо обратиться в налоговые
органы или консультационную фирму.
По второму вопросу сообщаем, что в случае
определения для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) по мере ее оплаты сумма налога на добавленную стоимость подлежит взносу
в бюджет по товарам (работам, услугам), числящимся как не истребованная
организацией-кредитором дебиторская задолженность, при списании данной
задолженности на убытки предприятия.
Суммы денежных средств, полученные
организацией-кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после
уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет, повторно в оборот, облагаемый
этим налогом, не включаются.
Что касается работ, источником
финансирования которых являются бюджетные средства, то, по нашему мнению, в
отдельных случаях по этим работам налог на добавленную стоимость может быть
уплачен в соответствии с учетной политикой, принятой в целях налогообложения,
то есть по мере поступления бюджетных средств.
04.06.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА