Проблемная ситуация: Физическое лицо - гражданин РФ
заключило договор со швейцарской фирмой на работу сроком на 5 лет. Указанным
лицом от швейцарских властей было получено так называемое разрешение
"Б", предоставляющее право проживать и работать в Швейцарии, а также
заключен договор аренды квартиры в Швейцарии с возможностью его продления.
Постоянным жилищем в смысле пп."а"
п.2 ст.4 Соглашения между Россией и Швейцарией лицо в РФ не располагает, т.к.
квартира в Москве сдана им в аренду на длительный срок. На территории РФ лицо
не состоит ни с кем в трудовых отношениях. Доходов в 1998 г. от источников в
РФ, кроме арендной платы за квартиру, лицо извлекать не будет.
Близких родственников лицо в России не
имеет.
Получив разрешение "Б", лицо
стало рассматриваться в качестве налогового резидента Швейцарии и уплатило там в 1997 г. подоходный налог. В 1998 г. швейцарские
налоговые власти также рассматривают указанное лицо в качестве резидента
Швейцарии.
По роду деятельности лицо, возможно,
будет находиться в РФ в 1998 г. более 183 дней.
Резидентом какого государства будет рассматриваться указанное лицо в 1998 г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 июня 1998 г. N 04-06-05
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваш запрос и в рамках своей компетенции сообщает следующее.
В соответствии со ст.3 Закона
Федерального Совета Швейцарии об обложении прямым федеральным налогом от 9
декабря 1940 г. (с последующими изменениями) прямым федеральным налогом
облагаются, с учетом соответствующих положений, вытекающих из международных
соглашений, следующие физические лица:
а) имеющие жилье
(дом) в Швейцарии;
б) проживающие в
Швейцарии и занимающиеся там доходной деятельностью (деятельностью, приносящей
доход);
в) даже если и не занимающиеся
там доходной деятельностью, но находящиеся в Швейцарии в течение непрерывного
периода, составляющего более 6 месяцев. При этом, если
они проживают в собственном доме, обязательство платить налог возникает в
течение 3 месяцев. Периоды проживания в других местах Швейцарии добавляются к
расчету. Временное отсутствие в стране или в собственном доме не
рассматривается как прерывание периода непрерывного проживания;
г) находящиеся на службе Федерации и
имеющие жилье или место жительства за рубежом и освобожденные там от прямых
налогов на основании договора или норм международного права.
Во всех перечисленных случаях имеет место
рассмотрение указанных категорий физических лиц как налоговых резидентов
Швейцарии со всеми вытекающими из этого последствиями.
Для целей налогообложения физическое лицо
будет также рассматриваться в качестве резидента Швейцарии, если оно прибывает
в это государство с намерением находиться там постоянно, о чем оно обязано
заявить в органы государственной регистрации.
Резиденты Швейцарии подлежат
налогообложению федеральными, кантональными и местными налогами в отношении их
мирового дохода и имущества, за исключением доходов от инвестиций в зарубежные
постоянные представительства и недвижимого имущества, находящегося за границей.
Согласно пп."а" п.2 ст.4 Соглашения между Российской
Федерацией и Швейцарской Конфедерацией "Об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" от 15
ноября 1995 г. лицо считается резидентом того Договаривающегося Государства, в
котором оно располагает постоянным доступным для него жильем; если оно
располагает постоянным доступным для него жильем в каждом Договаривающемся
Государстве, оно считается резидентом того Договаривающегося Государства, в
котором оно имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных
интересов).
Таким образом, исходя из предоставленной
Вами информации, а также на основании вышеизложенного можно в предварительном
порядке сделать вывод, что, несмотря на то, что лицо предположительно будет
находиться в России более 183 дней в 1998 г., что дает основание считать его
налоговым резидентом России, по правилам разрешения случаев двойного резидентства налогового Соглашения России со Швейцарией (пп."а" п.2 ст.4) оно
будет рассматриваться в качестве резидента Швейцарской Конфедерации, поскольку
располагает постоянным жильем в Швейцарии, работает на постоянной основе и
получает доходы в Швейцарии. Кроме того, основываясь на Вашей информации, у
лица отсутствуют тесные личные и экономические связи с Россией.
Вместе с тем, если
Вы заинтересованы в более аргументированном и глубоком ответе, рекомендуем Вам
по истечении 1998 г. представить в Министерство финансов Российской Федерации
документы, подтверждающие изложенные Вами в запросе обстоятельства, с тем,
чтобы Министерство финансов РФ как компетентный орган в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы и капитал между Россией и Швейцарией дало окончательное заключение относительно налогового статуса указанного физического
лица.
09.06.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ