Проблемная ситуация: Каков порядок налогообложения доходов, связанных с краткосрочными командировками работников, не состоящих в штате организации?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 июня 1998 г. N 04-04-06

 

Рассмотрев Ваше письмо относительно налогообложения доходов, связанных с краткосрочными командировками работников, не состоящих в штате организации, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В настоящее время в связи с преемственностью законодательной и нормативной базы Российской Федерации не утратили силу законодательства СССР, регулирующие отношения, связанные с краткосрочными командировками как внутри страны, так и за ее пределы.

Вопрос регулирования отношений, связанных с краткосрочными командировками, отражен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. "О служебных командировках в пределах СССР" (изданной на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351).

В частности, служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Местом постоянной работы работника считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором.

Направление работников в командировку производится руководителями организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения, а также может оформляться приказом.

Все отношения предприятия и работника относительно командировок, в т.ч. и в части предоставления гарантий и компенсаций, регулируются трудовым законодательством.

Поэтому, если руководство направило своего работника, состоящего в штате предприятия, в командировку (как внутри страны, так и за ее пределы) для выполнения служебного поручения и оформило командировку должным образом, то к этим суммам применяется порядок налогообложения, изложенный в пп."д" п.1 ст.3 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц".

Вместе с тем могут быть признаны командировками поездки граждан на основании приказа (распоряжения) руководителя вышестоящей организации, а также служащих по решению органа, располагающего властными полномочиями по отношению к учреждениям, в которых они работают, или распоряжению должностного лица такого органа.

Направление работника предприятия, не состоящего в его штате, в командировку не относится к трудовым отношениям, поэтому все суммы выплат в этом случае будут учитываться при определении налогооблагаемого дохода гражданина.

У граждан, выполняющих работы на основании договоров гражданско-правового характера, стоимость проезда, проживания при наличии подтверждающих документов в целях налогообложения в составе совокупного годового дохода не учитываются в соответствии с пп."д" п.6 ст.3 и ст.11 вышеназванного Закона.

Таким образом, при налогообложении следует учитывать, на основании какого документа была осуществлена поездка сотрудников сторонних организаций - специалистов, не состоящих в штате организации.

 

19.06.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА