Проблемная ситуация: Объектом налогообложения
предприятия, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, является валовая выручка.
Предприятие приобрело при приватизации
основные средства. Выкупная стоимость была ниже оценочной. Разница в цене была
отнесена на сч.83, субсчет "Разница между покупной ценой и оценочной
стоимостью имущества". Затем, по согласованию с продающей стороной, списание
сумм превышения определено в срок 10 лет равными долями. В результате этого
помесячно с Д-та сч.83
"Доходы будущих периодов" в К-т сч.80 "Прибыли и убытки"
списывается сумма разницы в цене и показывается в квартальной отчетности ф.2 по
строке 090 "Прочие операционные доходы". Включается ли данный доход в
валовую выручку при расчете единого налога, исчисляемого по результатам хоздеятельности предприятия за отчетный период при
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства?
2. Как разрабатывать учетную политику
предприятия при упрощенной системе налогообложения вообще, и в частности,
начислять ли амортизацию по ОС, МБП, если положение по ранее применяемой
системе налогообложения не является по отношению к упрощенной системе
приемлемым?
3. Платит ли предприятие, перешедшее на
упрощенную систему учета и отчетности, налог на землю, если сдает в аренду
складские помещения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 1998 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики в связи с
Вашим запросом сообщает следующее.
По вопросу 1.
В соответствии с
п.4 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"
организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности, предоставлено право оформления первичных документов бухгалтерской
отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том
числе без применения способа двойной записи, Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о
ведении бухгалтерского учета и отчетности.
При переходе предприятий на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности порядок определения доходов для
целей применения законодательства по налогу на прибыль в дальнейшем не
предусмотрен. При этом прибыль, ранее отраженная на счете 83, должна быть
включена, по нашему мнению, в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по
состоянию на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности.
В противном случае в бюджет недопоступит налог с оставшейся суммы прибыли. Это будет
означать фактическое предоставление льготы, что не предусмотрено Законом
Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
Учитывая сложившуюся ситуацию, указанный
вопрос будет прорабатываться Минфином России с Госналогслужбой России.
По вопросу 2.
Согласно Приказу Минфина России от
28.07.94 N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная
политика предприятия" учетная политика разрабатывается предприятиями,
которые осуществляют учет в соответствии с Положением о бухгалтерском учете.
Предприятия, применяющие упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, амортизационные отчисления по
основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся
предметам при определении валового дохода не исключаются.
По вопросу 3.
В соответствии с Инструкцией
Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 "По применению Закона Российской
Федерации "О плате за землю" (с учетом внесенных изменений и
дополнений) организации, перешедшие в установленном порядке на упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, не являются плательщиками
земельного налога независимо от вида осуществляемой ими деятельности.
08.07.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ